Ответы на вопросы

01.10.2018, Михайлова Елена Николаевна

Профессиональное суждение эксперта

Фактически договор относится к долгосрочной операционной аренде с 2007 года. Оценка по справедливой стоимости аренды определяется арендодателем.

Классификация объекта учета аренды (в рассматриваемом случае - арендуемого оборудования) для целей бухгалтерского учета относится к сфере профессионального суждения бухгалтера.

Оценка объектов учета аренды с (на) 01 января 2018 года производится на основании пункта 11 Стандарта № 258н на дату классификации объекта, дату, более раннюю, чем дата подписания договора аренды или дата принятия субъектом учета обязательств в отношении пользования и СОДЕРЖАНИЯ ИМУЩЕСТВА (условия пользования имуществом).

В вопросе не указано, кем (за чей счет) осуществляется содержание (оплата коммунально-эксплуатационных платежей), включены ли указанные расходы в состав арендной платы или отдельный договор на возмещение? Так как условие отражения объекта операционной аренды (прав пользования) на балансе у того, кто содержит, а не только пользуется!

По какой стоимости (кадастровой - из Росреестра или балансовой - дана при передаче)? Целесообразно применять кадастровую стоимость на объекты арендуемого недвижимого имущества в случае наличия таковой на момент принятия основного средства к учету (на вновь вводимые объекты), по объектам, принятым к учету до введения в действие Стандарта № 257н, учет осуществляется по исторической стоимости (балансовой) указанной ссудодателем (по данным его баланса). Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 07.09.2017 № 02-07-10/57739.

Справочно! В отношении объектов недвижимости, признанных в составе основных средств (у ссудодателя) до первого применения СГС «Основные средства» и соответствующих критериям активов, по которым стоимостные оценки определены до первого применения стандарта, НЕ ИЗМЕНИЛСЯ порядок осуществления балансового учета (определения стоимости для целей исчисления налога на имущество организаций).

Профессиональное суждение относительно рассматриваемого вопроса.

Возникающие объекты бухгалтерского учета подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета по правилам учета объектов операционной аренды:
у арендатора - согласно пунктам 20, 21 СГС "Аренда" - Признание объектов учета операционной аренды в бухгалтерском учете пользователя (арендатора) имущества.

Пункт 20. СГС «Аренда» № 258н «Объект учета операционной аренды - право пользования активом отражается пользователем (арендатором) в составе нефинансовых активов как самостоятельный объект бухгалтерского учета.
Первоначальное признание объекта учета операционной аренды - право пользования активом производится на дату классификации объектов учета аренды в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды (имущественного найма) или договором безвозмездного пользования с одновременным отражением арендных обязательств пользователя (арендатора) (кредиторской задолженности по аренде).
Расходы по условным арендным платежам признаются расходами текущего финансового периода в составе расходов по арендным платежам, обособляемых на соответствующих счетах Рабочего плана счетов субъекта учета, в тех отчетных периодах, в которых они возникают.
Пункт 21. Объект учета операционной аренды - право пользования активом, принятый к бухгалтерскому учету, амортизируется в течение срока пользования имуществом, установленного договором, методом, применяемым для амортизации объектов основных средств, аналогичных полученному в пользование имуществу.
Начисление амортизации (признание текущих расходов в сумме начисленной амортизации) осуществляется ежемесячно в сумме арендных платежей, причитающихся к уплате.
Остаточная стоимость права пользования активом сторнируется в уменьшении кредиторской задолженности по арендным обязательствам пользователя (арендатора) при досрочном прекращении договора аренды (имущественного найма) или договора безвозмездного пользования, в соответствии с которым были приняты указанные объекты учета операционной аренды. При этом убыток (доход) на счетах учета финансового результата Рабочего плана счетов субъекта учета не отражается.
Уплата (исполнение) арендных платежей (условных арендных платежей) отражается как уменьшение кредиторской задолженности по аренде в корреспонденции со счетами учета денежных средств (их эквивалентов), иных финансовых активов.

При переходе на применение СГС "Аренда" разъяснены письмом Министерства финансов Российской Федерации от 13.12.2017 N 02-07-07/83463 "О Методических указаниях по переходным положениям СГС "Аренда" при первом применении".

у принимающей стороны
- объект основного средства (соответствующие аналитические счета балансового счета 0 101 00 000 "Основные средства");
- обязательства по уплате арендных платежей (балансовый счет 0 302 24 000 "Расчеты по арендной плате за пользование имуществом");
- амортизация основного средства (соответствующие аналитические счета балансового счета 0 104 00 000 "Амортизация");
- расходы (обязательства) по условным арендным платежам, возникающие на дату определения их величины (как правило, ежемесячно) (соответствующие счета аналитического учета счета 0 302 00 000 "Обязательства", 0 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" 0 401 20 000 "Расходы текущего финансового года");

Бухгалтерский учет ссудополучателя (принимающей стороны)

Объекты учета аренды при безвозмездном пользовании имуществом отражаются в бухгалтерском учете по их справедливой стоимости, определяемой на дату классификации объектов учета аренды методом рыночных цен - как если бы право пользования имуществом было предоставлено на коммерческих (рыночных) условиях (п. 26 Стандарта "Аренда"). Если стоимость помещений не указана в договоре безвозмездного пользования, необходимо уточнить стоимость у стороны предоставившей объекты в аренду (ссудодателю) или направить письмо в территориальный орган Росимущества. При этом (до уточнения стоимости «по рынку») отражать в условной оценке: 1 объект: 1 руб. в месяц (о чем указать в учетной политике) с 01 января 2018 года.


Первоначальное признание актива и обязательств

При формировании входящих остатков применяется счет 0 40130 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".
При первом применении Стандарта "Аренда" необходимо сделать следующие бухгалтерские записи в сумме справедливой стоимости арендных платежей в межотчетный период:

Дебет счета 0 11140 000 "Права пользования нефинансовыми активами"
Кредит счета 0 40130 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов";

Дебет счета 0 40130 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов"
Кредит счета 0 40140 182 "Доходы будущих периодов от безвозмездного права пользования".

Основанием для отражения в учете входящих остатков является Бухгалтерская справка по форме 0504833 (пункты 2 и 3 письма Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83463, которым направлены методические указания по переходным положениям Стандарта "Аренда"; далее - Методические указания № 02-07-07/83463).

Поступление нефинансовых активов в течение 2018 года в соответствии с договором в безвозмездное срочное пользование (даже если указано бессрочное и используется 1+3 года), относящихся к объектам учета операционной аренды, отражается в сумме справедливой стоимости арендных платежей следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 0 11140 000 "Права пользования нефинансовыми активами"
Кредит счета 0 40140 182 "Доходы будущих периодов от безвозмездного права пользования".
По вопросу об определении справедливой стоимости объектов учета аренды на льготных условиях письмо Минфина РФ от 8 мая 2018 г. N 02-07-08/30805.

Признание текущих расходов (в течение 2018 года и последующих периодов)

1. Признание текущих расходов в сумме начисленной амортизации отражается так:

Дебет счета 0 40120 224 "Расходы на арендную плату за пользование имуществом",
Дебет счета 0 10900 224 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг"
Кредит счета 0 10440 000 "Амортизация прав пользования активами".

Одновременно отложенные доходы от предоставления права пользования активом равномерно (ежемесячно) в течение срока пользования имуществом относятся на финансовый результат текущего периода:

Дебет счета 0 40140 182 "Доходы будущих периодов от безвозмездного права пользования"
Кредит счета 0 40110 182 "Доходы текущего финансового года".

Амортизация права пользования активом и доход текущего финансового года начисляются ежемесячно в сумме арендных платежей, причитающихся к уплате (п. 21 Стандарта "Аренда");

2. Признание расходов по содержанию арендованного имущества.
Так как расходы по содержанию арендованного имущества несет непосредственно ссудополучатель в соответствии с заключенными от своего имени договорами (контрактами), указанные расходы, включая показатели принятых и денежных обязательств, отражаются в учете арендатора в общеустановленном порядке (п. 6 раздела III.2 Методических указаний № 02-07-07/83464).

Факт прекращения договора аренды

Прекращение права пользования активом по истечении предусмотренного договором срока пользования имуществом отражается путем списания балансовой стоимости принятого на учет права пользования активом и суммы накопленной за период пользования объектом учета аренды амортизации в сумме балансовой стоимости права пользования активом:

Дебет счета 0 10440 000 "Амортизация прав пользования активами"
Кредит счета 0 11140 000 "Права пользования нефинансовыми активами".

Прекращение права пользования активом при досрочном прекращении договора безвозмездного пользования отражается в сумме остаточной стоимости права пользования активом способом "красное сторно":

Дебет счета 0 11140 000 "Права пользования нефинансовыми активами"
Кредит счета 0 40140 182 "Доходы будущих периодов от безвозмездного права пользования" в сумме остаточной стоимости права пользования активом.

----------------------------------------------------------------------------

Скрыть ответы

Ответить