Ответы на вопросы

01.10.2018, Михайлова Елена Николаевна

Профессиональное суждение эксперта

Начало применения в 2018 году федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда» оказалось непростым, особенно в части профессионального суждения по договорам безвозмездного пользования.
Оценка объектов арендных отношений по договорам безвозмездного пользования

Арендные отношения по передаче имущества в безвозмездное пользование регулируются разделом IV «Особенности отражения объектов учета аренды по справедливой стоимости» СГС «Аренда».
Право пользования объектом учета аренды на льготных условиях (в том числе безвозмездного пользования) принимается ссудополучателем к учету по справедливой стоимости, что означает величину арендных платежей, которые могли бы быть. Признание актива по справедливой стоимости предполагает расчет суммы договора по ставкам арендной платы, определенных в соответствии с нормативно-правовыми актами органов исполнительной власти публично-правового образования.
При этом ссудодатель (ЛО ГУП "Недвижимость") отражает в учете доходы от предоставления права пользования активом также по справедливой стоимости, но при этом одновременно отражает еще и расходы, которые он понес, предоставив имущество в пользование безвозмездно.

СПРАВОЧНО! Если стоимость помещений не указана в договоре безвозмездного пользования, необходимо уточнить стоимость у стороны предоставившей объекты в аренду (ссудодателю) или направить письмо в территориальный орган Росимущества. При этом (до уточнения стоимости «по рынку») отражать в условной оценке: 1 объект: 1 руб. в месяц (о чем указать в учетной политике) с 01 января 2018 года.

В отношении объектов недвижимости, признанных в составе основных средств до первого применения СГС «Основные средства» и соответствующих критериям активов, по которым стоимостные оценки определены до первого применения стандарта, НЕ ИЗМЕНИЛСЯ порядок осуществления балансового учета (определения стоимости для целей исчисления налога на имущество организаций).


Исключение «содержания» или что не является арендными отношениям

СГС «Аренда» регулирует почти все отношения по возмездному или безвозмездному пользованию имуществом (передаче в пользование имущества), но есть и исключения:
- стандарт не распространяется на отношения, в которых пользователь не несет затраты по содержанию имущества. Примерами подобных отношений могут быть отношения между образовательным и медицинским учреждением по предоставлению в безвозмездное пользование последнему части площади для организации работы медицинского кабинета. Затраты на содержание в этом случае несет по-прежнему образовательное учреждение и стандарт «Аренда» не применяется. Другой пример – отношения по передаче в безвозмездное пользование нежилых помещений от органа власти его уполномоченным органам, расположенных в одном здании. Затраты по содержанию здания при этом, как правило, несет единственное учреждение, наделенное соответствующими полномочиями, и между органом власти и его уполномоченными органами не возникает отношений, регулируемых СГС «Аренда».
Для применения стандарта совершенно не важно, каким именно образом пользователь имущества несет затраты по его содержанию – либо возмещая затраты арендодателю (уплачивая условные арендные платежи), либо самостоятельно заключая договоры на содержание имущества и рассчитываясь непосредственно с поставщиками услуг;
- стандарт не распространяется на отношения, возникающие при закреплении государственного (муниципального) имущества на праве оперативного управления за субъектами учета с целью выполнения ими возложенных на них полномочий (функций);
- и наконец, по моему мнению, положения стандарта нецелесообразно применять в отношениях разовой, почасовой аренды, поскольку в таком случае все расходы арендатора и доходы арендодателя являются текущими и одномоментными.
В вопросе не указано существенное условие, кем (за чей счет) осуществляется содержание (оплата коммунально-эксплуатационных платежей), включены ли указанные расходы в состав арендной платы или заключен отдельный договор на возмещение расходов по текущему содержанию? Так как условие отражения объекта операционной аренды (права пользования) на балансе у того, кто содержит, а не только пользуется.
При отсутствии содержания – не применяется СГС «Аренда»

Таким образом, если исходить из допущения содержания арендатором Классификация объекта учета аренды (в рассматриваемом случае – объектов нежилого фонда) для целей бухгалтерского учета относится к сфере профессионального суждения бухгалтера.

Профессиональное суждение относительно рассматриваемого вопроса по
варианту – признания операционной аренды с содержанием объектов ссудополучателем (арендатором).

Возникающие объекты бухгалтерского учета подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета по правилам учета объектов операционной аренды:
у арендатора - согласно пунктам 20, 21 СГС "Аренда" № 258н - Признание объектов учета операционной аренды в бухгалтерском учете пользователя (арендатора) имущества.
Договор безвозмездного пользования имуществом в соответствии с положениями СГС «Аренда» является частным случаем аренды на льготных условиях с отражением на балансе права пользования объектами краткосрочной аренды.

Пункт 20. СГС «Аренда»: «Объект учета операционной аренды - право пользования активом отражается пользователем (арендатором) в составе нефинансовых активов как самостоятельный объект бухгалтерского учета.
Первоначальное признание объекта учета операционной аренды - право пользования активом производится на дату классификации объектов учета аренды в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды (имущественного найма) или договором безвозмездного пользования с одновременным отражением арендных обязательств пользователя (арендатора) (кредиторской задолженности по аренде).
Расходы по условным арендным платежам признаются расходами текущего финансового периода в составе расходов по арендным платежам, обособляемых на соответствующих счетах Рабочего плана счетов субъекта учета, в тех отчетных периодах, в которых они возникают.
Пункт 21. СГС «Аренда»: Объект учета операционной аренды - право пользования активом, принятый к бухгалтерскому учету, амортизируется в течение срока пользования имуществом, установленного договором, методом, применяемым для амортизации объектов основных средств, аналогичных полученному в пользование имуществу.
Начисление амортизации (признание текущих расходов в сумме начисленной амортизации) осуществляется ежемесячно в сумме арендных платежей, причитающихся к уплате.
Остаточная стоимость права пользования активом сторнируется в уменьшении кредиторской задолженности по арендным обязательствам пользователя (арендатора) при досрочном прекращении договора аренды (имущественного найма) или договора безвозмездного пользования, в соответствии с которым были приняты указанные объекты учета операционной аренды. При этом убыток (доход) на счетах учета финансового результата Рабочего плана счетов субъекта учета не отражается.
Уплата (исполнение) арендных платежей (условных арендных платежей) отражается как уменьшение кредиторской задолженности по аренде в корреспонденции со счетами учета денежных средств (их эквивалентов), иных финансовых активов.

При переходе на применение СГС "Аренда" разъяснены письмом Министерства финансов Российской Федерации от 13.12.2017 N 02-07-07/83463 "О Методических указаниях по переходным положениям СГС "Аренда" при первом применении".

у принимающей стороны (у арендатора)
- объект основного средства (соответствующие аналитические счета балансового счета 0 101 00 000 "Основные средства");
- обязательства по уплате арендных платежей (балансовый счет 0 302 24 000 "Расчеты по арендной плате за пользование имуществом");
- амортизация основного средства (соответствующие аналитические счета балансового счета 0 104 00 000 "Амортизация");
- расходы (обязательства) по условным арендным платежам, возникающие на дату определения их величины (как правило, ежемесячно) (соответствующие счета аналитического учета счета 0 302 00 000 "Обязательства", 0 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" 0 401 20 000 "Расходы текущего финансового года");

----------------------------------------------------------------------------


2. П.10 стандарта "ОС": "Объекты основных средств, срок полезного использования которых одинаков, стоимость которых не является существенной (например, библиотечные фонды, периферийные устройства и компьютерное оборудование, мебель, используемая в течение одного и того же периода времени (столы, стулья, шкафы, иная мебель, используемая для обстановки одного помещения), объединяются в один инвентарный объект, признаваемый для целей бухгалтерского учета комплексом объектов основных средств согласно учетной политике субъекта учета с учетом положений Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета."

Данный пункт является обязательным для Учреждения? Можно ли мебель и компьютерное оборудование не объединять?
Ответ: Михайлова Елена Николаевна. Профессиональное суждение

Пункт 10. СГС «ОС» № 258н НЕ является ОБЯЗАТЕЛЬНЫМ для отражения в учете учреждения госсектора. Это ПРАВО, а не Обязанность учреждения, причем право выбора должно быть закреплено в УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ учреждения.
Основание: письмо Минфина России от 15 декабря 2017 г. N 02-07-07/84237 Методические рекомендации по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Основные средства":
«В соответствии с пунктом 10 СГС "Основные средства" объекты основных средств, срок полезного использования которых одинаков, стоимость которых не является существенной (например, библиотечные фонды, периферийные устройства и компьютерное оборудование, мебель, используемая в течение одного и того же периода времени (столы, стулья, шкафы, иная мебель, используемая для обстановки одного помещения), МОГУТ в соответствии с принятыми положениями учетной политики объединяться субъектом учета в один инвентарный объект, признаваемый для целей бухгалтерского учета комплексом объектов основных средств.
При этом субъект учета самостоятельно в рамках своей учетной политики определяет состав такого инвентарного объекта с учетом положений СГС "Основные средства" и существенности информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
С целью объединения основных средств в один инвентарный объект (комплекс объектов основных средств) субъект учета ВПРАВЕ в рамках учетной политики определить, что критериями отнесения стоимости объектов основных средств к несущественной стоимости являются критерии, установленные СГС "Основные средства" для начисления 100% амортизации при вводе в эксплуатацию.»

При этом пункт 10. СГС «ОС» № 258н «При признании объекта основных средств субъектом учета определяется состав инвентарного объекта с учетом положений настоящего Стандарта и существенности информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Объекты основных средств, срок полезного использования которых одинаков, стоимость которых не является существенной (например, библиотечные фонды, периферийные устройства и компьютерное оборудование, мебель, используемая в течение одного и того же периода времени (столы, стулья, шкафы, иная мебель, используемая для обстановки одного помещения), объединяются в один инвентарный объект, признаваемый для целей бухгалтерского учета комплексом объектов основных средств согласно УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ субъекта учета с учетом положений Инструкции по применении Единого плана счетов бухгалтерского учета.»

Пример выдержки из учетной политики:

3.1.10. В один инвентарный объект - комплекс объектов основных средств - объединяются объекты имущества несущественной стоимости, имеющие одинаковые сроки полезного и ожидаемого использования:
[выбрать нужное!!!:
- объекты библиотечного фонда;
- мебель для обстановки одного помещения: столы, стулья, стеллажи, шкафы, полки;
- компьютерное и периферийное оборудование (право не включать!);
- указать иное].
Существенной признается стоимость свыше [указать значение] рублей за один имущественный объект.
Перечень предметов, включаемых в комплекс объектов основных средств, определяет Комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов.
(Основание: п. 10 Стандарта "Основные средства")

3.1.11. Как единица учета - инвентарный объект (МОЖЕТ) учитывается структурная часть объекта имущества, если:
- по ней можно определить период поступления будущих экономических выгод, полезного потенциала,
ИЛИ - она имеет иной срок полезного использования и значительную стоимость от общей стоимости объекта.
Существенной признается стоимость [указать значение].
Решение об учете структурной части в качестве единицы учета, определяет Комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов.

3.2. Особенности учета приспособлений и принадлежностей к основным средствам
3.2.1. Объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями. Приспособления и принадлежности приобретаются как материальные запасы. С момента включения в состав соответствующего основного средства приспособления и принадлежности как самостоятельные объекты в учете не отражаются. При наличии в документах поставщика информации о стоимости приспособлений (принадлежностей) она отражается в Инвентарной карточке - в дальнейшем такая информация может использоваться в целях отражения в учете операций по модернизации, разукомплектации (частичной ликвидации) и т.п.
(Основание: п. 45 Инструкции N 157н, п. 10 Стандарта "Основные средства")
3.2.2. Приспособления и принадлежности, закрепленные за объектом основных средств, учитываются в соответствующей Инвентарной карточке. При наличии возможности на каждое приспособление (принадлежность) наносится инвентарный номер соответствующего основного средства.
(Основание: п. 46 Инструкции N 157н)

---------------------------------------------------------------------------------

Скрыть ответы

Ответить