Статья: Налоговые вопросы по сделкам с контрагентами из ЕАЭС
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 10)	
Документ предоставлен КонсультантПлюс

www.consultant.ru

Дата сохранения: 10.06.2024

"Главная книга", 2023, N 10

НАЛОГОВЫЕ ВОПРОСЫ ПО СДЕЛКАМ С КОНТРАГЕНТАМИ ИЗ ЕАЭС

При работе с контрагентами из ЕАЭС часто возникают вопросы как по налогу на прибыль, так и по НДС. Ведь в ряде случаев российская организация или ИП должны в качестве налогового агента удержать эти налоги. Наиболее интересные вопросы читателей мы разобрали в нашей статье.

Грузоперевозки: для целей НДС важно, кто их оказывает

Предприятие занимается грузоперевозками, применяет ОСН. Имеем ли мы право на нулевую ставку НДС по услугам грузоперевозки, если:
- товар везем из Беларуси в РФ;
- товар везем из России в Беларусь?
Если да, то как подтвердить нулевую ставку?
Для целей НДС местом реализации услуг по перевозке груза признается территория той страны, налогоплательщик которой оказывает эти услуги <1>.
Поэтому если вы везете товар из Беларуси в Россию или обратно, то ваши услуги по грузоперевозке облагаются российским НДС. Так как пункт отправления (или пункт назначения) товаров расположен за пределами РФ, вы можете применить ставку НДС 0% <2>.
Однако для ее подтверждения надо представить вместе с НДС-декларацией комплект документов по оказанным транспортным услугам. В их числе копии транспортных, товаросопроводительных и/или иных документов с указанием места разгрузки или места погрузки (станции назначения или станции отправления), находящегося на территории Беларуси <3>.

К сведению
Про общие правила определения места реализации работ и услуг, если контрагент из ЕАЭС, читайте: 2022, N 20, с. 28.

--------------------------------
<1> подп. 5 п. 29 приложения N 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014); Письмо Минфина от 02.09.2015 N 03-07-13/1/50549.
<2> подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ; Письмо Минфина от 08.07.2022 N 03-07-13/1/65723.
<3> п. 3.1 ст. 165 НК РФ; Письмо Минфина от 26.07.2022 N 03-07-13/1/71810.

Перевозчик груза из ЕАЭС: сдается ли декларация
по косвенным налогам

Иногда белорусские организации оказывают нам транспортные услуги по грузоперевозкам из Беларуси в Россию. Надо ли в этом случае нашей компании сдавать в ИФНС декларацию по косвенным налогам?
Интересует также, будем ли мы обязаны удержать НДС или налог на прибыль с доходов белорусского перевозчика?
Когда транспортные услуги оказывает вам белорусская организация, то местом реализации ее услуг будет Беларусь. Поэтому вам не надо удерживать российский НДС из ее вознаграждения <4>.
Подавать декларацию по косвенным налогам в вашем случае не требуется. Ведь она подается только в случае ввоза в Россию из другой страны ЕАЭС товаров, облагаемых НДС и/или акцизами <5>.
Теперь перейдем к налогу на прибыль. По общему правилу доходы иностранных организаций от международных перевозок, если их заказчик - российская компания, облагаются в РФ налогом на прибыль <6>. И российская компания в качестве налогового агента должна удержать этот налог.
Однако если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ, то надо ориентироваться на правила и нормы международных договоров России <7>. По нормам Соглашения между РФ и РБ прибыль от международных перевозок облагается налогом только в том государстве, в котором находится исполнитель <8>.
Следовательно, ваша компания как российский заказчик не должна удерживать в качестве налогового агента с дохода белорусского перевозчика российский налог на прибыль. Но не забудьте, что для этого надо, чтобы белорусский перевозчик до даты выплаты ему дохода представил вам документ, подтверждающий его белорусское налоговое резидентство <9>. Его должна выдать Главная государственная налоговая инспекция Республики Беларусь (ее уполномоченный представитель).
В случае если такой документ (к примеру, сертификат) содержит указание на конкретный период, в рамках которого подтверждается статус налогоплательщика как налогового резидента Беларуси, то этот документ считается подтверждающим налоговое резидентство вашего белорусского контрагента в течение всего обозначенного периода. Если в документе нет информации о периоде, за который подтверждается статус резидента, таковым считается календарный год, в котором выдан документ <10>.
Такой документ (сертификат) будет обосновывать правомерность неудержания налога на прибыль вашей организацией в качестве налогового агента, даже если сам документ/сертификат получен за предыдущий год (к примеру, если у вас длительные отношения с вашим контрагентом). Или сертификат за текущий год, но получен вами после выплаты дохода.
При неоднократной выплате дохода в течение года подтверждающий документ может быть представлен контрагентом <11>:
- или перед первой выплатой ему дохода в году - если в самом документе указано, что он подтверждает статус резидента на дату выдачи документа;
- или в конце года - если он подтверждает статус за весь этот год.
Кроме указанного сертификата (иного документа резидента), нужен документ, подтверждающий право белорусского перевозчика на доход: обычно достаточно самого договора на перевозку <12>.
Но даже если вы не должны удерживать налог на прибыль как налоговый агент, отчитаться об этом все равно придется <13>. Надо заполнить и сдать в свою ИФНС налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов <14>. Срок для сдачи такого расчета: не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, по итогам года - не позднее 25 марта следующего года. Когда требуется уплата налога и нужен его пересчет в рубли, подавать расчет (как и уведомление об исчисленных налогах) надо не позднее 28-го числа следующего месяца <15>.
--------------------------------
<4> подп. 5 п. 29 приложения N 18 к Договору о ЕАЭС; Письмо Минфина от 02.09.2015 N 03-07-13/1/50549.
<5> Порядок, утв. Приказом ФНС от 27.09.2017 N СА-7-3/765@.
<6> подп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ.
<7> п. 1 ст. 7 НК РФ.
<8> ст. 8 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество" (далее - Соглашение).
<9> п. 1 ст. 312 НК РФ.
<10> Письмо ФНС от 20.02.2021 N ШЮ-4-13/2243@.
<11> Письмо Минфина от 19.04.2021 N 03-08-05/29250.
<12> п. 1 ст. 312 НК РФ; ст. 3 Соглашения; Письма ФНС от 20.02.2021 N ШЮ-4-13/2243@; Минфина от 19.04.2021 N 03-08-05/29250.
<13> Письмо ФНС от 12.04.2022 N СД-4-3/4421@.
<14> п. 1 ст. 289 НК РФ; Приказ ФНС от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@.
<15> ст. 285, пп. 3, 4 ст. 289, п. 4 ст. 310 НК РФ; Письмо ФНС от 24.03.2023 N СД-4-3/3570@.

Исполнитель из Беларуси, оказание услуг - за пределами ЕАЭС

Наша компания как заказчик заключила договор с белорусским исполнителем на техобслуживание вагонов на территории Польши. Белорусская компания выставила нам счет-фактуру с НДС 20%. Имеем ли мы право принять к учету такой НДС? Надо ли нам удерживать налог на прибыль?
По правилам ЕАЭС для целей НДС место реализации таких услуг зависит от того, кто является исполнителем услуг. В рассматриваемой ситуации Россия не является местом реализации указанных услуг <16>, поэтому ваша организация НДС-агентом по правилам российского законодательства не будет.
Если вам выставили счет-фактуру и предъявили белорусский НДС по ставке 20%, вы можете попросить белорусского поставщика обосновать правильность применения им такой ставки.
По общему правилу иностранный НДС, который предъявил вам исполнитель услуг, к вычету принять нельзя. Вы можете учесть его в стоимости приобретенных услуг: как для целей бухучета, так и для целей налогообложения прибыли. Это будет часть затрат на формирование стоимости приобретения услуг белорусского исполнителя <17>.
Перейдем теперь к налогу на прибыль. Между Россией и Белоруссией действует Соглашение об избежании двойного налогообложения <18>. По его правилам нельзя сделать вывод, что доход белорусского исполнителя от техобслуживания вагонов, находящихся в Польше, должен облагаться российским налогом на прибыль <19>. Соответственно, ваша организация не должна выступать в качестве налогового агента по налогу на прибыль.
--------------------------------
<16> подп. 2 п. 29 приложения N 18 к Договору о ЕАЭС.
<17> Письмо Минфина от 18.03.2019 N 03-03-06/1/17684.
<18> Соглашение.
<19> п. 2 ст. 309 НК РФ; п. 1 ст. 7 Соглашения; Информационное сообщение Минфина от 23.06.2011.

НДС в акте от белорусского исполнителя:
что делать заказчику

Наш контрагент из Беларуси оказал нам услуги, местом реализации которых является РБ, и выставил нам акт об оказании услуг с НДС. Как нам оформить входной НДС? Нужно ли его уплачивать в наш бюджет и как перечислить плату за оказанные услуги (вычесть из стоимости НДС или оплатить всю сумму, указанную в акте)?
Место реализации надо определять по правилам, установленным Договором о ЕАЭС. Если местом реализации услуг является Беларусь, то вам предъявлен НДС, исчисленный по правилам белорусского налогового законодательства.
В российский бюджет такой НДС не надо перечислять. Вам надо заплатить контрагенту полную сумму с учетом белорусского НДС. Но к вычету вы его предъявить не сможете (см. ответ на вопрос выше: "Исполнитель из Беларуси, оказание услуг - за пределами ЕАЭС").

Неоплаченный экспорт в Беларусь и подтверждение
нулевой ставки НДС

Экспортируем товар в Беларусь. Скоро истекает 180 дней для подтверждения нулевой ставки НДС, а покупатель за товар не заплатил. Сможем ли мы подтвердить нулевую ставку НДС, не дождавшись оплаты от нашего покупателя?
Действительно, ставку 0% при экспорте в Казахстан, Беларусь и другие страны ЕАЭС надо подтвердить не позднее 180 дней со дня отгрузки. Для этого надо вместе с декларацией, где отражена экспортная выручка, сдать в ИФНС комплект документов: договор поставки, накладные о вывозе товаров, заявление покупателя о ввозе товаров. Вместо накладных и заявления можно сдать перечень заявлений о ввозе, если сведения о них есть на сайте ФНС <20>.
Заявление о ввозе оформляет и передает вам ваш контрагент - покупатель товаров. На заявлении должна быть проставлена отметка его налогового органа в Белоруссии об уплате вашим контрагентом косвенных налогов либо о том, что ввоз товаров налогами не облагается <21>. Как видите, нет условия о том, что товар должен быть оплачен вашим покупателем. Главное - получить заявление (либо чтобы это заявление было в базе нашей ФНС) и иметь у себя другие необходимые документы (договор, накладные).
--------------------------------
<20> https://service.nalog.ru/blr1.do; ст. 165 НК РФ; п. 4 приложения N 18 к Договору о ЕАЭС; Письмо ФНС от 11.01.2017 N АС-4-15/201@.
<21> подп. 3 п. 4 приложения N 18 к Договору о ЕАЭС; п. 6 Правил заполнения заявления о ввозе товаров (приложение N 2 к Протоколу от 11.12.2009 "Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов ЕАЭС...").

НДС по рекламным услугам в Казахстане

ООО на УСН приобретает рекламные услуги у организации Казахстана по размещению информации на билбордах. Исполнитель не выделяет НДС в документах. Будем ли мы налоговым агентом по НДС? Имеет ли значение, что казахстанский исполнитель не является плательщиком НДС по правилам его страны?
Место реализации указанных в вопросе рекламных услуг определяется как страна заказчика <22>. Так что казахстанским НДС такие услуги облагаться не должны.
Ваша компания-заказчик должна исполнить обязанности налогового агента по НДС <23>:
- при перечислении оплаты казахстанскому контрагенту - исчислить и удержать российский НДС с дохода казахстанского исполнителя <24>;
- выставить счет-фактуру - от его лица, в качестве налогового агента <25>;
- зарегистрировать счет-фактуру в текущем квартале в книге продаж;
- не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, - представить в ИФНС по месту своего учета декларацию по НДС. В ней нужно заполнить титульный лист, разделы 1, 9 и включить специальный агентский раздел 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента";
- перечислить НДС в бюджет тремя равными частями и не позднее 28-го числа каждого из 3 месяцев следующего квартала <26>.
За неудержание (неперечисление) НДС налогового агента могут оштрафовать на 20% от суммы перечисления <27>.
То, какой режим налогообложения применяет казахстанский исполнитель, значения не имеет для целей удержания агентского НДС вашей организацией. Главное, чтобы это была организация или ИП. В вашем случае исполнитель - это организация.
И только когда исполнитель - физическое лицо, которое не является предпринимателем по законодательству Республики Казахстан, российская организация не признается НДС-агентом <28>.
--------------------------------
<22> подп. 4 п. 29 приложения N 18 к Договору о ЕАЭС.
<23> п. 28 приложения N 18 к Договору о ЕАЭС.
<24> пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ.
<25> п. 3 ст. 168 НК РФ.
<26> п. 4 ст. 174 НК РФ.
<27> п. 1 ст. 123 НК РФ.
<28> Письма Минфина от 15.11.2018 N 03-07-14/82255, от 31.10.2018 N 03-07-08/78163.

Налоги при техобслуживании техники клиента
из Казахстана у него на родине

Наша организация в качестве исполнителя заключила с казахстанской компанией договор на техобслуживание сложного оборудования, которое находится в Казахстане. Постоянного представительства у нас там нет, работники ездят в командировку для техобслуживания. Как облагаются такие услуги российским НДС и налогом на прибыль?
Надо ли нам выставлять счет-фактуру, отражать операцию в книге продаж и в НДС-декларации?
Поскольку оборудование установлено в Казахстане, то оказание услуг/выполнение работ по его ремонту и техническому обслуживанию российским НДС не облагается <29>. Соответственно, счет-фактуру вы выставлять не должны.
Также не нужно отражать в книге продаж операции по реализации услуг на территории Казахстана. Но в разделе 7 НДС-декларации придется показать выручку от реализации <30>. Ее надо указать в графе 2, при этом в графе 1 надо проставить код операции 1010821 "Реализация работ (услуг), местом реализации которых не признается территория РФ". В графах 3 и 4 - прочерк. Заполняя раздел 7, имейте в виду, что налоговая инспекция может запросить у вашей организации пояснения по отраженным в нем показателям.
Поскольку для целей НДС местом реализации услуг является Казахстан, будьте готовы к тому, что заказчик удержит из стоимости ваших работ казахстанский НДС и перечислит его в бюджет Казахстана.
Теперь о налоге на прибыль. Выручка от реализации работ по техобслуживанию оборудования, расположенного в Казахстане, облагается российским налогом на прибыль. Причем между Россией и Казахстаном действует Конвенция об устранении двойного налогообложения <31>. И по ее правилам если у российской организации нет постоянного представительства в Казахстане, то ее доходы должны облагаться налогом на прибыль только в России <32>. Так что выручка не должна облагаться казахстанским налогом на прибыль.
Таким образом, доходы, полученные вашей организацией от источников за пределами РФ, надо учесть при определении базы по налогу на прибыль <33>. Заранее позаботьтесь о получении подтверждения того, что ваша компания является российским резидентом. Для этого надо подать заявление в Межрегиональную инспекцию ФНС по централизованной обработке данных (МИ ФНС России по ЦОД) <34>.
Далее передайте это подтверждение своему заказчику. И на всякий случай уточните у него, какие документы по законодательству Казахстана контрагент должен от вас получить, чтобы не удерживать из вашего дохода "прибыльный" налог.

* * *

Итак, самое важное при решении вопроса об обложении НДС работ или услуг - это то, в какой стране они считаются оказанными. А для целей налогообложения прибыли важно учитывать не только нормы нашего НК, но и нормы международного соглашения, которое Россия заключила со страной, резидентом которой является ваш контрагент.
--------------------------------
<29> подп. 2 п. 29 приложения N 18 к Договору о ЕАЭС; Письма ФНС от 20.06.2016 N СД-4-3/10917@; Минфина от 31.07.2017 N 03-07-13/1/48531.
<30> пп. 44, 44.3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@.
<31> Конвенция между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан от 18.10.1996.
<32> п. 1 ст. 7 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан от 18.10.1996.
<33> п. 1 ст. 311 НК РФ.
<34> nalog.gov.ru -> Юридические лица -> Меня интересует -> Вопросы резидентства и международные сделки -> Компании необходимо подтвердить статус налогового резидента РФ.

Л.А. Елина
Ведущий эксперт
Подписано в печать
05.05.2023