Ответы на вопросы

12.12.2016, Балдина Светлана Вячеславовна

"Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, N 6

КОСМЕТОЛОГИЧЕСКИЕ И КОСМЕТИЧЕСКИЕ УСЛУГИ: В ЧЕМ РАЗНИЦА?

Учреждение здравоохранения оказывает услуги по косметологии на платной основе (лицензия получена на терапевтическую косметологию). Согласно общей норме, изложенной в пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ, не подлежит обложению НДС (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. В связи с этим возникает вопрос: подлежат ли косметологические услуги, оказываемые на платной основе, обложению НДС? На этот и другие вопросы, связанные с предоставлением данных услуг, мы ответим в статье.

Какие услуги можно отнести к услугам по косметологии?

Под косметологией понимают область клинической медицины, изучающую характер и механизмы возникновения косметических дефектов, методы их профилактики и решения.
Медицинская помощь по профилю "Косметология" включает комплекс лечебно-диагностических и реабилитационных мероприятий, направленных на сохранение и восстановление структурной целостности и функциональной активности покровных тканей человеческого организма (кожи и ее придатков, подкожной жировой клетчатки и поверхностных мышц) (п. 2 Порядка <1>). Указанным Порядком утверждены квалификационные требования к медицинскому персоналу, типовая программа обучения и порядок оказания медицинской помощи по косметологии.
--------------------------------
<1> Порядок оказания медицинской помощи по профилю "Косметология", утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 18.04.2012 N 381н.

Оказание медицинской помощи по профилю "Косметология" включает:
- диагностику и коррекцию врожденных и приобретенных морфофункциональных нарушений покровных тканей человеческого организма, в том числе возникающих вследствие травм и хирургических вмешательств, химиотерапевтического, лучевого и медикаментозного воздействия и перенесенных заболеваний;
- информирование населения о гигиенических рекомендациях по предупреждению заболеваний, профилактике преждевременного старения и инволюционной деградации кожи и ее придатков, подкожной жировой клетчатки и мышечного аппарата.
Лечебные косметологические процедуры выполняются врачом-косметологом в организациях, структурных подразделениях, осуществляющих свою деятельность в соответствии с Порядком. Медицинские услуги и манипуляции, выполняемые средним медицинским персоналом, осуществляются только по соответствующему назначению врача.
Платные медицинские услуги предоставляются на возмездной основе за счет личных средств граждан, средств юридических лиц и иных средств на основании договоров, в том числе договоров добровольного медицинского страхования (п. 2 Правил предоставления медицинскими организациями платных медицинских услуг <2>). Эти услуги оказывают медицинские организации на основании перечня работ (услуг), составляющих медицинскую деятельность и указанных в лицензии на ее осуществление, выданной в установленном порядке. Медицинская деятельность - профессиональная деятельность по оказанию первичной медико-санитарной, специализированной (в том числе высокотехнологичной) и иной медицинской помощи. Так, работы (услуги) по специальности "Косметология" в Положении о лицензировании медицинской деятельности <3> включены в Перечень работ и услуг, составляющих медицинскую деятельность.
--------------------------------
<2> Утверждены Постановлением Правительства РФ от 04.10.2012 N 1006.
<3> Положение о лицензировании медицинской деятельности (за исключением указанной деятельности, осуществляемой медицинскими организациями и другими организациями, входящими в частную систему здравоохранения на территории инновационного центра "Сколково"), утв. Постановлением Правительства РФ от 16.04.2012 N 291.

В соответствии с Номенклатурой медицинских услуг <4> такие услуги, как дермапигментация (перманентный татуаж), удаление татуировки, пирсинг, прокол мочек ушей, криомассаж, пилинг, депиляция, эпиляция, косметологическая чистка лица, наложение маски и др., относятся к медицинским услугам. Специальность "Косметология" (подраздел 008 "Дерматовенерология и косметология") включена в класс "В", представляющий тип услуг - комплекс медицинских вмешательств, направленных на профилактику, диагностику и лечение заболеваний, медицинскую реабилитацию и имеющих самостоятельное законченное значение.
--------------------------------
<4> Утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 27.12.2011 N 1664н.

Виды услуг, оказываемых предприятиями и организациями населению, определяет Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - ОКУН). Согласно ОКУН к подгруппе "Медицинские услуги" (код 081000) относятся услуги, оказываемые косметологическими подразделениями (код 081500). Данный подраздел включает:
- услуги косметические (код 081501);
- процедуры врачебные (код 081502);
- электрохирургию (код 081503);
- пластическую хирургию (код 081504).
Косметологические услуги, в соответствии с ОКВЭД <5>, относятся к коду 85.14 "Прочая деятельность по охране здоровья".
--------------------------------
<5> Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001, утв. Постановлением Госкомстата России от 06.11.2001 N 454-ст.

Таким образом, деятельность по оказанию услуг по косметологии осуществляется в рамках амбулаторно-поликлинической, стационарной медицинской помощи и подлежит лицензированию. Конкретный перечень видов услуг по косметологии устанавливает Минздрав.

В чем отличие бытовых косметических услуг от медицинских?

Косметические процедуры - мероприятия, применяемые с целью личной гигиены и коррекции косметических недостатков средствами декоративной косметики. Они касаются поверхностного ухода без нарушения кожного покрова и иных способов вмешательства в организм. Косметические услуги, которые не требуют медицинского контроля и могут оказываться учреждениями коммунально-бытового назначения, поименованы в группе 019300 ОКУН. Это, в частности:
- простой и сложный грим лица (код 019322);
- услуги соляриев (код 019339).
Указанные услуги могут предоставляться, в частности, салонами красоты (код 93.02 ОКВЭД). Эта группа включает услуги по уходу за внешностью (код 93.02.23 ОКПД), например, по уходу за лицом (косметический массаж, чистку, нанесение масок, макияж), грим.
Таким образом, бытовые косметические процедуры, в отличие от медицинских услуг, оказываемых косметологическими подразделениями, не поименованы в Номенклатуре медицинских услуг.

Каковы особенности налогообложения услуг по косметологии?

Не подлежит налогообложению реализация на территории РФ медицинских услуг, оказываемых, в частности, медицинскими организациями и (или) учреждениями, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг (пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ), при условии что эти услуги входят в Перечень N 132 <6>. Указанный Перечень содержит, в частности, услуги по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в рамках амбулаторно-поликлинической и стационарной медицинской помощи. Напомним, что в соответствии с Перечнем N 323 <7> косметология (терапевтическая и хирургическая) относится к работам (услугам), выполняемым (оказываемым) при осуществлении специализированной амбулаторно-поликлинической (пп. "в" п. 2) и стационарной (пп. "в" п. 3) медицинской помощи.
--------------------------------
<6> Перечень медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению НДС, утв. Постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 N 132.
<7> Приложение к Порядку организации работ (услуг), выполняемых при осуществлении доврачебной, амбулаторно-поликлинической (в том числе первичной медико-санитарной помощи), стационарной (в том числе первичной медико-санитарной помощи, медицинской помощи женщинам в период беременности, во время и после родов, специализированной медицинской помощи), скорой и скорой специализированной (санитарно-авиационной), высокотехнологичной, санаторно-курортной медицинской помощи, утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 10.05.2007 N 323.

Операции по оказанию косметологических услуг не подлежат налогообложению при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на ведение деятельности, лицензируемой на основании законодательства РФ (п. 6 ст. 149 НК РФ). Спорными могут стать услуги косметические (код 081501 ОКУН), относящиеся к услугам, оказываемым косметологическими подразделениями медицинских учреждений, если таковые относятся к виду деятельности учреждения здравоохранения.

К сведению. Ранее Минфин России (Письма от 25.11.2011 N 03-07-07/77, от 11.02.2009 N 03-07-07/07) разъяснял, что освобождение от обложения НДС косметологических услуг не применяется, так как в соответствии с ОКВЭД косметологические услуги относятся к коду 85.14 "Прочая деятельность по охране здоровья" без деления косметологии на терапевтическую и хирургическую, а также без деления косметологических услуг на лечебные и косметические (Письмо Минэкономразвития России от 12.07.2007 N 10169-АБ/Д18). Однако в соответствии с арбитражной практикой (Постановление ФАС МО от 16.12.2009 N КА-А40/14153-09) услуги косметологических подразделений медицинских учреждений, оказывающих эти услуги при наличии соответствующей лицензии, не облагаются НДС.
Подтверждением права на освобождение от уплаты НДС являются лицензия на осуществление медицинской деятельности, а также наличие в договоре (ином документе) наименования услуги, указанной в лицензии (в частности, "Косметология терапевтическая").
Таким образом, косметологические услуги лицензируются как медицинские услуги, включенные в Перечень N 132. Следовательно, они не облагаются НДС на основании пп. 2 п. 2 и п. 6 ст. 149 НК РФ (Письмо Минфина России от 17.04.2013 N 03-07-07/12996).

Доходы от оказания косметологических услуг за вычетом НДС включаются в налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ. Организации, осуществляющие деятельность, включенную в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности <8>, вправе применять налоговую ставку 0% при соблюдении условий, установленных ст. 284.1 НК РФ. Учреждение здравоохранения, одним из видов деятельности которого является предоставление платных косметологических услуг, применяет налоговую ставку 0%, если оно удовлетворяет следующим условиям:
- имеет соответствующую лицензию;
- его доходы за налоговый период от осуществления медицинской деятельности, а также от выполнения НИОКР составляют не менее 90% доходов, учитываемых для определения налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ;
- численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50%;
- в штате учреждения непрерывно в течение налогового периода числится не менее 15 работников;
- организация не осуществляет операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.
--------------------------------
<8> Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, осуществляемой организациями, для применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций, утв. Постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 N 917.

В случае если учреждение не соответствует установленным условиям, деятельность по оказанию услуг, в том числе услуг по косметологии, подлежит обложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

О.Булыгина
Эксперт журнала
"Учреждения здравоохранения:
бухгалтерский учет и налогообложение"
Подписано в печать
31.05.2013"

Скрыть ответы

Ответить

12.12.2016, Балдина Светлана Вячеславовна

В принципе субъекты ЕНВД могут использовать чекопечатающие машины, не являющиеся ККТ, для целей внутреннего контроля до 1 июля 2018 года (при условии выдачи покупателю по требованию документа, содержащего все предусмотренные законом реквизиты). Нарушением кассовой дисциплины использование чекопечатающей машины субъектом ЕНВД до 1 июля 2018 не будет.

15.12.2016, Махина Надежда Константиновна

Светлана Вячеславовна, а по каким документам будут проверять полноту приходования выручки? Какие документы у нас должны быть при проверке? Кассовая книга ведется общая на несколько магазинов. Знаю, это не очень правильно, но держать бухгалтера в каждом магазине нет возможности.

Скрыть ответы

Ответить

05.12.2016, Мухин Михаил Сергеевич

Ольга Степановна, Вы и так правильно уловили ключевые аргументы, позволяющие просить об уменьшении размера штрафа. Добавьте еще про незначительность просрочки и самостоятельное устранение нарушения. Судья вряд ли спросит о размере штрафа. Они сами в этих вопросах определяются. По выплатам при расторжении трудового договора практика АС СЗО действительно нехороша. Но Вы попробуйте сослаться на Определение ВС РФ от 23.09.2016 N 305-КГ16-5939 по делу N А40-94960/2015. Оно по налогу на прибыль, но там эти выплаты исследуются с точки зрения наличия связи с трудовыми отношениями. Ключевая мысль - такая связь имеет место не всегда.

Скрыть ответы

Ответить

12.12.2016, Балдина Светлана Вячеславовна

С момента вступления в силу поправок в Инструкции № 157н, внесенных приказом Минфина России от 29.08.2014 N 89н, следует использовать счет 209. Это связано с тем, что перечень случаев для использования счета 205 ограничен тремя случаями (пункт 197 Инструкции 157н в новой редакции):
1) доходы, возникающие в силу заключенных договоров (соглашений, контрактов), в т. ч. по предоставлению субсидий;
2) доходы, возникающие при выполнении учреждением возложенных на него в соответствии с законодательством РФ функций;
3) предварительные оплаты (авансы), поступающие от плательщиков указанных выше двух видов доходов.
В то же время сфера действия счета 209 расширена (в частности, введен счет 209 30 "Расчеты по компенсации затрат").

Скрыть ответы

Ответить

12.12.2016, Балдина Светлана Вячеславовна

Согласно п. 197 Инструкции N 157н на счете 20531 "Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг" учитываются расчеты по суммам доходов, начисленным учреждением в момент возникновения требований к их плательщикам, возникающих в силу договоров, соглашений, а также поступивших от плательщиков предварительных оплат. Таким образом, момент возникновения требований определяется договором, соглашением (это может быть и подписание акта второй стороной, и одностороннее подписание акта - особенно в случаях, если вторая сторона уклоняется от подписания). Если в договоре не определен момент возникновения требований, то в целях избежания споров целесообразно ориентироваться на момент подписания акта второй стороной (при условии, что нет факта уклонения от подписания акта).

Скрыть ответы

Ответить

12.12.2016, Балдина Светлана Вячеславовна

Согласно п. 2 Указания Банка России от 07.10.2013 N 3073-У "Об осуществлении наличных расчетов" выручку можно расходовать только на следующие цели:
- на выплату зарплаты;
- на выплаты социального характера (например, пособие по беременности и родам, материальную помощь);
- на выдачу наличных под отчет (в том числе на оплату командировочных расходов, включая суточные);
- на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг;
- на возврат денег покупателям, вернувшим товар, оплаченный наличными.
На любые другие цели (в том числе на выдачу или погашение займов и процентов по ним, выплату дивидендов) расходовать наличную выручку нельзя.
Штрафа именно за это нарушение (выплату дивидендов из выручки) в КоАП нет. Однако налоговики в таких случаях могут попытаться оштрафовать за несоблюдение порядка хранения свободных наличных денежных средств (ч.1 ст. 15.1 КоАП РФ, предусматривающая наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей). Судебная практика по данному вопросу противоречива и неустойчива: есть много решений в пользу налоговиков (Постановления ФАС ЦО от 29.08.2008 N А09-1519/08-20; ФАС ЗСО от 27.05.2010 N А03-14966/2009; ФАС ПО от 21.04.2009 N А57-23412/2008; Постановления 9 ААС от 12.03.2012 N А40-115186/11-93-1031; 20 ААС от 06.04.2012 N А62-7445/2011), хотя иногда суды встают встают на сторону компаний (Постановление 14 ААС от 29.03.2012 N А05-12467/2011, Постановление 7 ААС от 06.12.2011 N 07АП-9420/11).

Скрыть ответы

Ответить

12.12.2016, Балдина Светлана Вячеславовна

Согласно п. 8.2 статьи 217 НК РФ от налогообложения освобождаются "суммы выплат в виде благотворительной помощи в денежной и натуральной форме, оказываемой в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями" (при соответствии выплат данным критериям вопросов со стороны ФНС не возникнет).

Скрыть ответы

Ответить

12.12.2016, Балдина Светлана Вячеславовна

С точки зрения применения пункта 10 статьи 217 НК РФ освобождаются от налогообложения НДФЛ суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций. При этом в силу статьи 11 Налогового кодекса РФ под работниками следует понимать лиц, признаваемых таковыми согласно положениям трудового законодательства РФ, а не лиц, с которыми заключены гражданско-правовые договоры возмездного оказания услуг (НДФЛ удержать нужно).

Скрыть ответы

Ответить

12.12.2016, Балдина Светлана Вячеславовна

Вероятно, Вы спрашиваете о возможности применения льготных тарифов страховых взносов туристическими фирмами с 2017 года. В главе 34 НК РФ воспроизведены положения Закона 212-ФЗ о возможности применения льготного тарифа организациями, применяющими УСН и осуществляющими основную деятельность в сфере "транспорт и связь" (по 2016 год включительно код 63.30 "Деятельность туристических агентств" относился к разделу I "Транспорт и связь"). Однако в ОКВЭД 2 (2014) код 79 "Деятельность туристических агентств и прочих организаций, предоставляющих услуги в сфере туризма" отнесен к разделу N "Деятельность административная и сопутствующие дополнительные услуги", а не к разделу H "Транспортировка и хранение". Поэтому применение льготного тарифа страховых взносов туристическими фирмами с 2017 года невозможно.

Скрыть ответы

Ответить

12.12.2016, Балдина Светлана Вячеславовна

1. Согласно ст. 16.1 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" плату за негативное воздействие на окружающую среду обязаны вносить юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории Российской Федерации, континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации хозяйственную и (или) иную деятельность, оказывающую негативное воздействие на окружающую среду (далее - лица, обязанные вносить плату), за исключением юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих хозяйственную и (или) иную деятельность ИСКЛЮЧИТЕЛЬНО на объектах IV категории. Поскольку в вашем случае такой исключительности нет, плата будет исчисляться с учетом обоих объектов (и 3-й, и 4-й категории).
2. Прямой увязки между сроком аренды и отсутствием (наличием) отходов, а также мораторием на проверки не усматривается.

13.12.2016, Никитина Светлана Алексеевна

Постановка на учет осуществляется на основании заявки о постановке на государственный учет, которая подается ЮЛ или ИП не позднее чем в течение 6 месяцев со дня начала эксплуатации объектов. Начало договора аренды приравнивается в таком случае к началу эксплуатации?

Скрыть ответы

Ответить

12.12.2016, Балдина Светлана Вячеславовна

0,1 процента.

14.12.2016, Лямина Ольга Владимировна

Большое спасибо за ответ!!!!!

Скрыть ответы

Ответить

26.11.2016, Мухин Михаил Сергеевич

Уважаемые коллеги, поскольку Приказ Росприроднадзора от 24.11.2016 № 756 появился на следующий день после нашего семинара, считаю своим долгом высказаться по данному документу развернуто.
Приказом от 24.11.2016 № 756 Росприроднадзор утвердил Методические рекомендации по заполнению формы заявки о постановке объекта на учет с использованием программно-технического обеспечения. Обратите внимание на два важных момента. Первый - речь идет не о нормативном правовом акте, а об акте рекомендательного характера. Второй - документ регулирует порядок заполнения заявки в строго определенном случае - при использовании природопользователем программного продукта. Ситуация, при которой заявка подается на бумажном носителе, Приказом № 756 не регулируется. При этом сама возможность подачи заявки на бумажном носителе не исключается. На это указывает пункт 3 статьи 69.2 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды", согласно которому форма заявки о постановке на государственный учет, В ТОМ ЧИСЛЕ в форме электронных документов, подписанных усиленной квалифицированной электронной подписью, утверждается уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти. Как видно из данной нормы, электронный формат подачи заявки является одним из допустимых форматов, а не единственно возможным.

Скрыть ответы

Ответить

12.12.2016, Балдина Светлана Вячеславовна

Согласно п. 1 ст. 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) дивидендом для целей налогообложения признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
По мнению Минфина РФ, в случае непропорционального распределения чистой прибыли общества часть чистой прибыли общества, распределенная между его участниками непропорционально их долям в уставном капитале общества, не признается для целей налогообложения дивидендами (см. письмо Минфина РФ от 30.07.2012 N 03-03-10/84, направлено Письмом ФНС России от 16.08.2012 N ЕД-4-3/13610@). Таким образом, в целях избежания споров о том, является ли выплата дивидендами (в частности, при решении вопроса о неначислении страховых взносов на дивиденды), целесообразно ориентироваться на определение дивидендов в п.1 ст. 43 НК РФ и распределять прибыль в качестве дивидендов пропорционально долям участников.

Скрыть ответы

Ответить

12.12.2016, Балдина Светлана Вячеславовна

На сайте Комитета по природопользованию Санкт-Петербурга указан именно этот КБК: http://gov.spb.ru/gov/otrasl/ecology/gosuslugi/ustanovlenie-normativov-obrazovaniya-othodov-i-limitov-na-ih-razmeshen/

Скрыть ответы

Ответить

12.12.2016, Балдина Светлана Вячеславовна

1) Согласно Уведомлению Росприроднадзора "О порядке и особенностях постановки объектов, оказывающих негативное воздействие на окружающую среду, на государственный учет", опубликованному на сайте http://rpn.gov.ru 25.11.2016:
"Объект, оказывающий негативное воздействие на окружающую среду, может включать несколько источников негативного воздействия (в т.ч. источники выбросов, сбросов, площадки размещения отходов) и должен удовлетворять требованию территориальной связанности. В случае, если юридическое лицо, индивидуальный предприниматель осуществляют хозяйственную и (или) иную деятельность на 2 и более производственных территориях, удаленных друг от друга на значительное расстояние и не связанных трубопроводами, железными дорогами или иначе (технически), необходимо ставить на государственный учет два и более производственных объектов с соответствующим представлением заявки на каждый объект." Соответственно, если все 15 источников негативного воздействия размещены на одной территории, то они могут рассматриваться, как один объект.
2) Учитывая другое назначение жилого поселка, по сравнению с детским лагерем, целесообразно подать заявку о постановке на учет этого поселка в качестве другого объекта.

Скрыть ответы

Ответить