Ответы на вопросы

18.10.2012, Балдина Светлана Вячеславовна

Не понимаю, почему "+13%" (налоговые обязательства физического лица никак не должны влиять на сумму договора).
Если с физическим лицом заключен гражданско-правовой договор, то цена договора может включать компенсацию издержек подрядчика (исполнителя) и причитающееся ему вознаграждение (п. 2 ст. 709 ГК РФ). Согласно пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ объектом налогообложения тогда будет являться только соответствующее вознаграждение (1000 руб., с которого должен быть удержан НДФЛ 13%). Суммы компенсации издержек подрядчика (исполнителя) по договору о выполнении работ или оказании услуг в объект налогообложения по НДФЛ не включаются (см. письмо ФНС России от 25.03.2011 N КЕ-3-3/926).
Пунктом 3 ст. 217 НК РФ, в частности, установлено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат, связанных с возмещением иных расходов. Компенсация издержек подрядчика (исполнителя) предусмотрена действующим законодательством - п. 2 ст. 709 Гражданского кодекса РФ. То есть применение профессионального вычета не потребуется, если договор предусматривает компенсацию издержек подрядчика (исполнителя) в размере фактических расходов на билеты.

18.10.2012, Балдина Светлана Вячеславовна

Вот "свеженькое" письмо ФНС по вопросу компенсации расходов по ГПД (проживания и проезда), "убивающее" позицию Минфина РФ о наличии дохода и уменьшении налоговой базы только путем предоставления профессионального вычета:

"ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО
от 3 сентября 2012 года N ОА-4-13/14633

О порядке исчисления и уплаты НДФЛ иностранными артистами

Федеральная налоговая служба рассмотрела ваше обращение о порядке исчисления и уплаты налога с дохода, полученного иностранными артистами (music-DJs) от иностранной организации за работу на территории Российской Федерации и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 17 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество, вознаграждение, которое выплачивается вашей организацией артистам за работу в Российской Федерации, может быть обложено налогом в Российской Федерации. Аналогичные положения содержат соглашения об избежании двойного налогообложения с другими государствами.

На основании пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговыми агентами в отношении налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) являются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации.

Таким образом, на основании положений подпункта 1 пункта 1 статьи 228 Кодекса, иностранные артисты, получающие доход от иностранной организации за работу на территории России, обязаны самостоятельно исчислить НДФЛ и представить налоговую декларацию (форма 3-НДФЛ) за соответствующий налоговый период в налоговую инспекцию по месту своей регистрации не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а также оплатить соответствующую сумму налога не позднее 15 июля этого года.

Кодексом не предусмотрены квартальные платежи по НДФЛ.

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 211 Кодекса предусмотрено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

Таким образом, если оплата услуг физическому лицу, в том числе проживания в гостинице и проезда, производится в интересах пригласившей/направившей его организации, оплата таких услуг не приводит к образованию дохода в натуральной форме, подлежащего налогообложению.

Если с физическим лицом, приглашенным на мероприятие, организаторы заключают гражданско-правовой договор на выполнение работ или оказание услуг, то согласно положениям подпункта 6 пункта 1 статьи 208 Кодекса объектом налогообложения является соответствующее вознаграждение за выполненные работы (оказанные услуги).

При этом суммы компенсации издержек физическому лицу по упомянутому договору не является объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.

Указанная позиция подтверждается материалами судебной арбитражной практики (Определение Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 26.03.2009 N ВАС-3334/09; Постановление Федерального Арбитражного суда Дальневосточного округа от 16.12.2008 N ФЩЗ-5362/2008).

Действительный государственный
советник РФ 3-го класса
А.Л.Оверчук"

Скрыть ответы

Ответить

18.10.2012, Балдина Светлана Вячеславовна

Приходуйте комплектами.

Скрыть ответы

Ответить

18.10.2012, Куликов Алексей Александрович

Исходя из описания системы отношений между Вашей организацией и иностранным контрагентом, можно сделать вывод, что указанные отношения должны квалифицироваться в соответствии со статьёй 1288 ГК РФ как договор авторского заказа, по которому иностранное лицо создало по заказу российской организации объект интеллектуальной собственности – макет календаря. При этом пунктами 2 - 4 статьи 1288 ГК РФ предусмотрено, что при передаче заказчику права на использование произведения (а Вы в вопросе указываете, что планируется печать календарей на основании данного макета) отношения сторон должны быть оформлены лицензионным договором.
Вопросы исполнения обязанности налогового агента по НДС при взаимоотношениях с иностранными лицами урегулированы нормами пункта 1 и 2 статьи 161 НК РФ. В соответствии с последней обязанность налогового агента возникает при выплате российским налогоплательщиком в пользу иностранного лица дохода за реализованные на территории Российской Федерации товары (работы, услуги).
Место реализации работ и услуг подлежит определению на основании статьи 148 НК РФ. В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ по лицензионным договорам местом реализации соответствующих услуг признаётся территория государства, в котором зарегистрирован покупатель соответствующих услуг. Поскольку в данной ситуации приобретателем прав на макет является российская организация, местом реализации соответствующих услуг признаётся территория Российской Федерации.
Вследствие вышеизложенного у российской организации возникает обязанность налогового агента по НДС.
Кроме того, необходимо учитывать положения подпункта 4 пункта 1 статьи 309 НК РФ, который возлагает на российскую организацию, являющуюся источником выплаты дохода по лицензионным договорам, обязанность налогового агента по налогу на доходы.

Скрыть ответы

Ответить

18.10.2012, Балдина Светлана Вячеславовна

А на каком основании "мы оплачиваем по банку услуги за эту организацию в сумме 195000,00?" По идее, у Вас должно быть основание для распоряжения чужими денежными средствами на полную их сумму.

18.10.2012, Балдина Светлана Вячеславовна

Должно быть и распоряжение на остаток, что с ним делать - либо перевести по назначению, либо это Ваш доход.

Скрыть ответы

Ответить

18.10.2012, Куликов Алексей Александрович

Вопросы исполнения обязанности налогового агента по НДС при взаимоотношениях с иностранными лицами урегулированы нормами пункта 1 и 2 статьи 161 НК РФ. В соответствии с последней обязанность налогового агента возникает при выплате российским налогоплательщиком в пользу иностранного лица дохода за реализованные на территории Российской Федерации товары (работы, услуги).
Место реализации работ и услуг подлежит определению на основании статьи 148 НК РФ. В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ по договорам, предполагающим выполнение проектных работ, местом реализации соответствующих услуг признаётся территория государства, в котором зарегистрирован покупатель соответствующих услуг. Поскольку в данной ситуации российская организации заказывает иностранному лицу выполнение проектных работ, то необходимо признать, что местом реализации таких услуг признаётся территория Российской Федерации.
Вследствие вышеизложенного у российской организации, заключившей договор подряда с иностранной организацией, при выплате дохода в пользу последней возникает обязанность налогового агента по НДС.
Кроме того, в силу факта заключения договора с иностранной организацией (а не её представительством в Российской Федерации) у российской организации, выступающей в данном случае в качестве источника выплаты дохода, может возникать обязанность налогового агента по налогу на доходы.
Вместе с тем, в соответствии с пунктом 1 статьи 310 и пунктом 1 статьи 309 НК РФ обязанность налогового агента возникает только в том случае, если доходы от определённых видов деятельности прямо предусмотрены пунктом 1 статьи 309 НК РФ (в противном случае обязанность налогового агента отсутствует). Доходы, получаемые иностранным лицом за работы по проектирования, в соответствии с пунктом 1 статьи 309 НК РФ не признаются доходами от источников в Российской Федерации. Вследствие изложенного выше у российской организации в описанной ситуации обязанность налогового агента по налогу на доходы отсутствует.

24.10.2012, Баннова Алла Львовна

Добрый день, Алексей Александрович.
П.1 ст.161 НК говорит про налогоплательщиков - иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. Прошу уточнения к Вашему ответу. Договор на проектные работы планируется заключить с головной иностранной организацией,зарегистрированной за границей, но которая имеет свидетельство о постановке на налоговый учет в городе Москва.
Вопросы:
1. В этом случае у нашей организации все равно будет возникать обязанность налогового агента по НДС?
2. Существует ли еще какой-то документ, подтверждающий постановку иностранного лица в качестве налогоплательщика?
3. Может ли головная иностранная организация встать на налоговый учет в РФ или на налоговый учет можно поставить только их представительство или филиал, зарегистрированный в РФ?

06.11.2012, Куликов Алексей Александрович

1. Пункт 1 статьи 161 НК РФ предусматривает исполнение обязанности налогового агента не просто для случаев взаимоотношений с иностранными организациями, не состоящими на налоговом учёте в Российской Федерации, а для тех случаев, когда такие иностранные организации осуществляют операции по реализации товаров (работ, услуг). Данная
норма системно взаимосвязана с пунктом 4 статьи 83 НК РФ, который предполагает постановку на налоговый учёт иностранной организации по месту нахождения обособленного подразделения, если последняя осуществляет деятельность через таковое. Следовательно, иностранная организация может выступать в двух ипостасях: как собственно иностранная организация, являющаяся субъектом, созданным по законодательству иностранного государства, самостоятельно осуществляющим хозяйственную функцию, так и иностранная организация, осуществляющая хозяйственную функцию через подразделение и силами последнего, созданного на территории Российской Федерации.
Следовательно, если договор заключён с иностранной организацией и исполняться таковой будет силами головного офиса без привлечения сил и средств местного офиса, то подлежит применению пункт 1 статьи 161 НК РФ (у российской организации возникает обязанность налогового агента по НДС). Если же заключение и исполнение договора будет осуществляться силами московского офиса, то пункт 1 статьи 161 НК РФ применению не подлежит: в таком случае оплата выполненных работ производится по цене, увеличенной на сумму "российского" НДС, который организация - Заказчик
может предъявить к возмещению из бюджета на общих основаниях.

2. Система оформления документов в связи с постановкой иностранной организации на учёт в налоговых органах Российской Федерации установлена Приказом ФНС России от 13.02.2012 года №ММВ-7-6/80.

3. В соответствии с пунктом 4 статьи 83 НК РФ на учёт ставится ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ при условии осуществления деятельности на
территории Российской Федерации через указанное ОБОСОБЛЕННОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ.
Более того, возвращаясь к вопросу исполнения обязанности налогового агента по налогу на доходы в рамках главы 25 НК РФ, необходимо обратить внимание на пункт 9 статьи 307 НК РФ, которые позволяет признавать наличие доходов, получаемых иностранной организацией через постоянное представительство, если последнее исполняет некие финансово-хозяйственные функции в рамках того или иного договора.
Поскольку в описанном примере расчёты по договору, заключённому с головным офисом, будут осуществляться через московский офис, то есть риск признания части данных доходов как полученных от источников, находящихся в Российской Федерации.

Скрыть ответы

Ответить

17.10.2012, Мухин Михаил Сергеевич

Елена Викторовна, пришлите мне скан постановления о возбуждении исполнительного производства. Попробую помочь.

Скрыть ответы

Ответить

18.10.2012, Балдина Светлана Вячеславовна

Полагаю, что положительная курсовая разница, подлежащая учету в целях налогообложения, в вышеописанной ситуации не возникает. Минфин рекомендует "упрощенцам" при учете курсовых разниц использовать те же правила, что и при применении метода начисления для плательщиков налога на прибыль (см. письмо Минфина РФ от 14.04.2011 N 03-11-11/92).
Доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на последний день отчетного (налогового) периода либо на момент перехода права собственности по операциям с имуществом в виде валютных ценностей - в зависимости от того, что произошло раньше (п. 8 ст. 271 НК РФ). Перевод с транзитного на текущий валютный счет не назван в качестве момента формирования курсовой разницы.

Скрыть ответы

Ответить

18.10.2012, Балдина Светлана Вячеславовна

При УСН не нужно ничего распределять, поскольку применяется кассовый метод (относите на расходы по мере оплаты в мае и октябре).

Скрыть ответы

Ответить

18.10.2012, Балдина Светлана Вячеславовна

Дт 99 Кт 68 (перечень используемых субсчетов определяется учетной политикой экономического субъекта).

Скрыть ответы

Ответить

18.10.2012, Балдина Светлана Вячеславовна

В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ восстановление сумм ранее принятого к вычету "авансового" НДС производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Пункт 14 Правил ведения книг продаж, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением 1137: "При восстановлении в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету налогоплательщиком в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, счета-фактуры, на основании которых суммы налога приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению" (то есть нужно отразить НДС в части возвращенного аванса в книге продаж).

Скрыть ответы

Ответить

18.10.2012, Балдина Светлана Вячеславовна

Да, можно. Вид реализуемого по договорам розничной купли-продажи товара, равно как и форма расчетов, не влияют на режим налогообложения (квалификацию деятельности в качестве розничной торговли).

Скрыть ответы

Ответить

18.10.2012, Балдина Светлана Вячеславовна

По моему мнению, у оптовика это прочие расходы, связанные с реализацией товаров (пп. 41 п.1 ст. 264 НК РФ, в бухучете - Дт 91), хотя некоторые традиционно учитывают транспортные расходы в составе материальных расходов на основании пп.6 п.1 ст.254 НК РФ (но на мой взгляд, ст. 254 НК РФ применима лишь к перемещению грузов и готовой продукции в рамках производственной деятельности, потому что именно об этом сказано в рассматриваемой норме).

Скрыть ответы

Ответить

18.10.2012, Балдина Светлана Вячеславовна

Это ЕНВД, если продажи осуществляется через объект стационарной торговой сети и выполняются иные условия применения ЕНВД. В настоящее время форма расчетов (безналичный расчет, продажа в кредит) не влияет на квалификацию деятельности в качестве розничной торговли (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ).

Скрыть ответы

Ответить

18.10.2012, Балдина Светлана Вячеславовна

Нужно. Подпунктом 2 п. 3 ст. 170 НК РФ определено, что, если товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права начинают использоваться для осуществления операций, к числу которых относятся операции по "вмененному" виду деятельности, ранее правомерно принятый к вычету НДС по таким приобретениям надо восстановить. Сделать это нужно в том периоде, в котором объекты начали использоваться в деятельности, не облагаемой НДС (абз. 4 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). В отношении объектов основных средств в абз. 2 рассматриваемой нормы уточнено: восстановлению подлежит налог в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Однако если а/м стал использоваться в деятельности и на ЕНВД, и на общем режиме, то суммы НДС подлежат восстановлению и уплате в бюджет в первом налоговом периоде начала их использования исходя из пропорции, аналогичной указанной в п. 4 ст. 170 НК РФ (см. письмо ФНС России от 02.05.2006 N ШТ-6-03/462@).

18.10.2012, Мякота Ольга Сергеевна

Значит я должна в конце квартала определить пропорцию облагаемой и не облагаемой НДС деятельности и с остаточной стоимости автомобиля рассчитать НДС и восстановить в части доли выручки не подлежащей налогообложению. Должна ли я это делать ежеквартально или только один раз в том квартале, когда добавилась деятельность не облагаемая НДС?

18.10.2012, Мякота Ольга Сергеевна

Спасибо! Сразу не вчиталась в письмо ФНС России от 02.05.2006 N ШТ-6-03/462@
Теперь все ясно.

Скрыть ответы

Ответить

18.10.2012, Балдина Светлана Вячеславовна

Форма уведомления о контролируемых сделках (приказ ФНС от 27 июля 2012 г. N ММВ-7-13/524@), равно как и ст. 105.16 НК РФ, не предусматривает представления столь обширных сведений о контрагенте. Следовательно, документы истребуются по инициативе контрагента, а не согласно закону. Представлять их или нет, в каком объеме представлять - см. ответ на предыдущий вопрос.

Скрыть ответы

Ответить