Ответы на вопросы

07.07.2011, Балдина Светлана Вячеславовна

В том, что ответы (позиции) в журнале "Учет в бюджетных учреждениях" и "Системе "Главбух" совпадают, нет ничего удивительного - у этих источников фактически один и тот же владелец (соответственно - одни и те же авторы-эксперты). Наш ответ был основан на прошлогоднем письме Минфина РФ от 05.02.2010 N 02-05-10/383 <О направлении Методических рекомендаций по применению классификации операций сектора государственного управления>. Учитывая, что с экономической точки зрения применение КОСГУ не изменилось в текущем году по сравнению с прошлым годом, представляется возможным учитывать позиции названного письма Минфина РФ, где было сказано:
"226.6. Медицинские услуги и санитарно-эпидемиологические работы и услуги (не связанные с содержанием имущества):
- диспансеризация, медицинский осмотр и освидетельствование работников, состоящих в штате учреждения, проведение медицинских анализов, в т.ч. предрейсовые осмотры водителей...."
На наш взгляд, не важно - оплатило ли учреждение непосредственно медучреждению за медосмотр, либо возместило работнику произведенные им в интересах работодателя (учреждения) расходы на медосмотр - экономический смысл и назначение расходов не меняются от способа оплаты. Но Вы можете задать этот вопрос еще раз представителю Минфина РФ Романову С.В. на ближайшем семинаре для учреждений госсектора, который планируется провести в конгресс-зале отеля Park Inn Пулковская 28.09.2011.

Скрыть ответы

Ответить

01.07.2011, Балдина Светлана Вячеславовна

Как правило - не нужно, исключение - если в гражданско-правовой договор сторонами включено специальное условие о том, что страхователь уплачивает страховые взносы от несчастных случаев, см. пункт 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ: "Физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы."

Скрыть ответы

Ответить

07.07.2011, Балдина Светлана Вячеславовна

Уважаемая Елена Михайловна, есть некоторые сомнения, что на семинаре 12.07.2011 успеем подробно рассмотреть в методической части все вопросы, касающиеся уплаты налога обособленными подразделениями. Поэтому попробую начать рассмотрение этой большой и сложной темы на сайте, а если что-то останется неясным - обсудим отдельно в конце семинара 12.07.2011, хорошо?
Порядок постановки на учет по месту нахождения ОП (п.1-3 ст.83 НК РФ) и уведомлений налоговых органов о создании ОП, изменении сведений об ОП (пп.3 п.2 ст.23 НК РФ), установленный НК РФ, формально не различается в зависимости от того, является ли налогоплательщик крупнейшим или нет, а также от того, создается ли ОП в том же субъекте РФ или в другом субъекте РФ. При этом необходимо учитывать следующие новшества налогового законодательства и особенности постановки на учет ОП в контексте Вашего вопроса:
1. После 02.09.2010 уведомление налоговых органов о создании ОП, изменении сведений об ОП (кроме закрытия ОП) производится в соответствии с новой редакцией пп.3 п.2 ст.23 НК РФ только в отношении ОП, не являющихся филиалами (представительствами) в гражданско-правовом смысле, создание и функционирование которых требует внесения и регистрации изменений в Устав. Постановка на учет по месту нахождения филиалов (представительств), сведения о которых вносятся в Устав, равно как и снятие с учета впоследствии по месту нахождения филиалов (представительств), осуществляется налоговыми органами на основании сведений ЕГРЮЛ. А об иных ОП (кроме филиалов и представительств) налогоплательщик обязан уведомлять налоговый орган по месту нахождения организации в течение месяца со дня создания ОП (либо в течение трех дней со дня изменения сведений об ОП - например, места нахождения ОП) путем направления сообщения по форме С-09-3-1, доведенной письмом ФНС от 03.09.2010 № МН-37-6/10 623@ "Об организации учета в налоговых органах организаций и физических лиц в связи с введением в действие со 2 сентября 2010 года Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ". В принципе при создании ОП можно использовать и официально утвержденную ранее приказом (а не письмом) ФНС от 21.04.2009 N ММ-7-6/252@ форму С-09-3 (предназначенную изначально для сведений о создании или закрытии ОП), но при изменении сведений об ОП (изменении места нахождения ОП) рекомендуется все же пользоваться уточненной формой С-09-3-1 либо прилагать к форме С-09-3 заявление в произвольной форме о факте изменения места нахождения ОП. Направление сведений о создании ОП организации осуществляется налоговым органом по месту нахождения организации в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения в виде файла передачи данных.
2. Согласно п.1 ст. 83 НК РФ Минфин РФ вправе определять особенности учета в налоговых органах крупнейших налогоплательщиков. В настоящее время действует п.7 "Особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков", утв. приказом Минфина РФ от 11.07.2005 № 85н, согласно которому применяется следующая процедура:
"Постановка на учет крупнейшего налогоплательщика в случае создания им своего обособленного подразделения и/или регистрации принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям осуществляется в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации. Инспекция ФНС России, осуществившая постановку на учет крупнейшего налогоплательщика по указанным основаниям, не позднее следующего рабочего дня после выдачи соответствующего уведомления о постановке на учет направляет сведения об этом в инспекцию ФНС России по месту нахождения организации. Инспекция ФНС России по месту нахождения организации не позднее следующего рабочего дня после получения сведений от инспекции ФНС России, осуществившей постановку на учет крупнейшего налогоплательщика, направляет указанные сведения в межрегиональную (межрайонную) инспекцию по крупнейшим налогоплательщикам.
Передача сведений осуществляется налоговым органом в электронном виде по каналам связи с использованием электронной цифровой подписи."
3. Если в вопросе под субъектом РФ понимаются города федерального значения Москва или Санкт-Петербург, то появляются основания применить исключение, установленное в последнем абзаце п.4 ст. 83 НК РФ: если несколько ОП находятся в городе Санкт-Петербурге (или Москве) на территориях, подведомственным разным налоговым органам, то постановка на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ОП на территории Санкт-Петербурга (или Москвы), определяемым организацией самостоятельно. Форма Уведомления о выборе налогового органа российской организацией для постановки на учет нескольких обособленных подразделений российской организации, находящихся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге на территориях, подведомственных разным налоговым органам (1-6-Учет) приведена в письме ФНС от 03.09.2010 N МН-37-6/10623@ "Об организации учета в налоговых органах организаций и физических лиц в связи с введением в действие со 2 сентября 2010 года Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ".
4. Крупнейшие налогоплательщики, имеющие ОП, обязаны подавать все декларации в межрайонную (межрегиональную) инспекцию, в которой состоят на учете в качестве крупнейших (абз. 4 п. 3 ст. 80 НК РФ, абз. 3 п. 1 ст. 289 НК РФ, и т.д.) При этом общий порядок заполнения деклараций не меняется: в частности, крупнейший налогоплательщик не вправе объединять в одной декларации по налогу на прибыль данные по всем обособленным подразделениям - они, как и прежде, формируются отдельно, если имеются ОП в других субъектах РФ (см. письма Минфина России от 25.01.2008 N 03-02-07/1-32, от 26.12.2007 N 03-02-07/1-509). Однако если головная организация и все ОП находятся в одном субъекте РФ, и организацией принято решение об уплате ею налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации за все свои обособленные подразделения, то не имеется необходимости в составлении отдельной налоговой декларации по группе обособленных подразделений (в которую входит головная организация) и включении в декларацию в целом по организации Приложения N 5 по этой группе обособленных подразделений во избежание дублирования информации о налоговой базе и сумме налога (см. письмо ФНС от 26 января 2011 г. N КЕ-4-3/935@). Если в субъекте РФ создается только одно обособленное подразделение, то уведомлять налоговый орган о выборе ответственного обособленного подразделения для уплаты налога на прибыль бюджет данного субъекта РФ не нужно, но если подразделение создается в том же субъекте, где находится головная организация, то подразделений получается уже два (головное и обособленное) - соответственно, уведомление необходимо.
5. С 2010 года следует также учитывать особенности постановки на учет по месту нахождения ОП и уведомлений об ОП органов государственных внебюджетных фондов (ПФР и ФСС РФ), установленные Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ, существенно отличающиеся от правил, установленных последней редакцией НК РФ.

Скрыть ответы

Ответить

29.06.2011, Мухин Михаил Сергеевич

Начну с главного: завтра - последний день, когда ИФНС имеет право оштрафовать за непредставление сведений о чистых активах. Поэтому посоветуйте директору воздержаться от посещения налоговой инспекции. Хотя бы в течение завтрашнего дня.
Что касается обязанности АО подавать такие сведения, то мы уже неоднократно отмечали - пока форма заявления не будет утверждена, никаких оснований для их представления нет.

Скрыть ответы

Ответить

29.06.2011, Мухин Михаил Сергеевич

Наталья Михайловна, пришлите мне это чудо чиновничьей мысли на mms@fineks.org

Скрыть ответы

Ответить

07.07.2011, Балдина Светлана Вячеславовна

При отсутствии бухучета баланс может быть составлен методом инвентаризации активов и обязательств на отчетную дату. То есть по итогам инвентаризации кассы, денежных средств на р/с, основных средств, материально-производственных запасов, средств в расчетах (дебиторской и кредиторской задолженности), уставного капитала и т.д. в соответствующие статьи актива и пассива баланса расставляются полученные цифры, а намечающаяся разница между активом и пассивом (которой, естественно, в итоговом балансе быть не должно) представляет собой величину нераспределенной прибыли либо непокрытого убытка на отчетную дату. Примерный образец инвентарного баланса ничем не отличается от баланса, формируемого в результате ведения бухучета, т.е. примерную форму баланса можно взять в приказе Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Утверждается баланс, в т.ч. размер нераспределенной прибыли на отчетную дату, а также размер чистой прибыли за период, подлежащей распределению (определяется в виде разницы между показателями нераспределенной прибыли в балансе на последнюю и предыдущую отчетную дату с учетом распределения прибыли, в т.ч. на дивиденды в истекшем периоде), решением собрания акционеров (участников) либо решением единственного акционера (участника).

Скрыть ответы

Ответить

07.07.2011, Балдина Светлана Вячеславовна

Да, конечно, ведь согласно ст. 302 ТК РФ работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы. То есть оплата в период вахты, как правило, больше оплаты по табелю в иные периоды (если, конечно, на оплату не влияют какие-нибудь другие обстоятельства).

Скрыть ответы

Ответить

29.06.2011, Мухин Михаил Сергеевич

В образце письма рассмотрены несколько ситуаций. Поэтому выбирайте те пункты, которые Вам подходят.

В Инспекцию ФНС России
по …


Общество с ограниченной ответственностью «…», рассмотрев Ваше сообщение (с требованием представления пояснений) от … № …, сообщает следующее.

1. В соответствии с пунктом 7 статьи 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено Кодексом.
Ни одна норма НК РФ не предусматривает обязанность налогоплательщика представлять вместе с налоговой декларацией документы и сведения, упомянутые в Вашем сообщении от … № … .
Положения статьи 88 НК РФ содержат единственное основание, при котором налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика пояснения в рамках камеральной налоговой проверки. Таким основанием, в силу пункта 3 данной статьи, является выявление камеральной налоговой проверкой ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля.
При этом данное право налогового органа не является безусловным. Как следует из пункта 3 статьи 88 НК РФ, налоговый орган должен предложить налогоплательщику представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. В нарушение данной нормы сообщение от … № … содержит безусловное требование о представлении пояснений.

2. Содержательная часть сообщения от … № … также указывает на его незаконность. Как видно из сообщения, оно мотивировано ссылкой на несоответствие «выручки по НДС за 2010 г. и дохода от реализации по декларации по налогу на прибыль».
Между тем, согласно пункту 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
В связи с этим, допустимый в рамках камеральной налоговой проверки сравнительный анализ налоговых деклараций по разным налогам, должен основываться на сопоставимых и корреспондирующих друг другу данных этих налоговых деклараций.
Существующая форма налоговой декларации по НДС не содержит такого понятия, как «выручка», а включает в себя данные о налоговой базе по данному налогу. При этом, согласно положениям пункта 1 статьи 167 НК РФ налоговая база по НДС существенно шире, чем выручка от реализации товаров (работ, услуг). Прежде всего – за счет применения принципа более ранней даты.
Таким образом, показатели налоговых деклараций по НДС и по налогу на прибыль не находятся в какой-либо зависимости друг от друга, в связи с чем расхождение между ними является не только объективным, но и, как правило, неизбежным. Указанное расхождение не является следствием ошибки и не указывает на противоречие, что исключает возможность ссылки на пункт 3 статьи 88 НК РФ и, соответственно – истребования у налогоплательщика пояснений.

3. Сообщение от … № … является незаконным также в части истребования пояснений полученного убытка. Как отмечено выше, пункт 3 статьи 88 НК РФ связывает возможность истребования налоговым органом пояснений с выявлением ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля.
Убыток представляет собой результат финансово-хозяйственной деятельности и не свидетельствует о наличии ошибок и несоответствий, указанных в пункте 3 статьи 88 НК РФ. Подписи уполномоченных должностных лиц в бухгалтерской отчетности Общества подтверждают её достоверность. Если налоговый орган располагает доказательствами обратного, Общество готово ознакомиться с ними. До момента представления таких доказательств налоговый орган не вправе требовать от налогоплательщика пояснения причин возникновения убытка, тем более – в форме представления развернутых аналитических исследований.

4. Как отмечено выше, пункт 7 статьи 88 НК РФ содержит прямой запрет на истребование при камеральной налоговой проверке не только дополнительных сведений, но и документов. Исключения из данного правила предусмотрены пунктами 6, 8 и 9 статьи 88 НК РФ. Ни одно из этих исключений не имеет отношения к ООО «…», что не оспаривается и налоговым органом.
В любом случае, положения подпункта 1 пункта 1 статьи 31 НК РФ дают налоговым органам право требовать от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов. Право истребовать у налогоплательщика аналитическую информацию (разного рода расчеты и расшифровки) налоговым органам не предоставлено.
На недопустимость истребования у налогоплательщика документов в нарушение императивной нормы пункта 7 статьи 88 НК РФ указал Президиум ВАС РФ в постановлении от 11.11.2008 № 7307/08 по делу № А07-10131/2007-А-РМФ.

5. Сообщение от … № …направлено Обществу в связи с проведением камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2010 год.
Между тем, срок указанной проверки, согласно пункту 2 статьи 88 НК РФ, составляет 3 месяца. С учетом даты представления налоговой декларации (__.__.2011), данный срок истекает __.__.2011.
Сообщение вручено Обществу __.__.2011 со сроком исполнения 5 дней. Между тем, 5-дневный срок установлен пунктом 3 статьи 88 НК РФ только для представления пояснений. На истребование документов данный срок не распространяется. Согласно пункту 3 статьи 93 НК РФ документы, истребованные при проведении налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня получения требования. При этом согласно пункту 6 статьи 6.1 НК РФ под днями в данном случае понимаются рабочие дни.
Таким образом, срок исполнения требования от … № … находится за пределами срока проведения камеральной налоговой проверки.
Как отметил Президиум ВАС РФ в постановлении от 17.11.2009 № 10349/09, 3-месячный срок для проведения камеральной налоговой проверки является пресекательным, и истечение этого срока препятствует выявлению инспекцией фактов неуплаты налогов, принятию мер по их принудительному взысканию, как и является основанием для неисполнения налогоплательщиком требований налогового органа о представлении документов.

В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщик вправе не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие данному Кодексу или иным федеральным законам.
На основании изложенного, требования, содержащиеся в сообщении от … № …, являются незаконными и исполнению не подлежат.
В том случае, если подобные требования будут повторяться при проведении следующих камеральных налоговых проверок, действия соответствующих должностных лиц налогового органа будут обжалованы в Управление ФНС России по … и (или) в судебном порядке. При этом ООО «…» будет вынуждено просить органы прокуратуры о применении мер прокурорского реагирования, а в рамках судебного разбирательства – поставить вопрос о взыскании с налогового органа расходов, понесенных Обществом на оплату услуг представителя в арбитражном процессе.

30.06.2011, Цыганок Ольга Федоровна

Спасибо большое!

Скрыть ответы

Ответить

28.06.2011, Балдина Светлана Вячеславовна

В вопросе речь идет об изменениях 12/2010 ОКУН, вступающих в силу с 01.04.2011, т.е. подлежащих учету впервые при заполнении декларации по ЕНВД за 2 квартал 2011 года. Поэтому, действительно, вопрос заслуживает внимания.
Прежде всего, нужно четко представлять структуру кода ОКУН и понимать, что конкретные позиции перечня нужно рассматривать в разрезе групп, подгрупп, и в некоторых случаях - видов услуг, поименованных в ОКУН. Группы услуг идентифицируются первыми двумя знаками кода, подгруппу определяет третий знак кода, а вид услуги - четвертый знак кода, например:
01 - бытовые услуги, в том числе 019300 - парикмахерские и косметические услуги, оказываемые организациями коммунально бытового назначения;
08 - медицинские услуги, санаторно-оздоровительные услуги, ветеринарные услуги, в том числе 081000 - медицинские услуги (с дальнейшей детализацией по видам медицинских услуг);
11 - услуги в системе образования, в том числе 111000 - услуги в системе дошкольного воспитания;
13 - социальные услуги, предоставляемые гражданам пожилого возраста и инвалидам государственными и муниципальными социальными учреждениями, в том числе 131200 - услуги по организации питания, быта, досуга (в свою очередь - включает код 131212), 131400 - организация получения образования инвалидами с учетом их физических возможностей и умственных способностей (в свою очередь - включает код 131401).
Исходя из анализа структуры кода ОКУН Вам станет абсолютно понятно, что под ЕНВД попадает массаж, услуги по уходу за телом, инъекции только в случае, если эти услуги оказывают организации коммунально-бытового назначения, а не медицинские центры, сориентированные на медицинские услуги (код 081000).
То же самое касается вопроса про частный детский сад - нет никаких оснований относить услуги частного детского сада к группе 13 "Социальные услуги, предоставляемые гражданам пожилого возраста и инвалидам государственными и муниципальными социальными учреждениями" (детский сад работает с кодом ОКУН 111000).

29.06.2011, Смагина Вероника Витальевна

Большое Вам спасибо за ответ!

Скрыть ответы

Ответить

28.06.2011, Балдина Светлана Вячеславовна

Уплата НДС, а также налога на прибыль с доходов от аренды федерального имущества в переходный период (до 01.01.2012) отражается точно также, как и до 01.01.2011 - по соответствующим кодам доходов от приносящей доход деятельности (КДБ), отражающим объекты налогообложения (см. п. 3.1, 4.5 "Порядка осуществления федеральными бюджетными учреждениями операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности", утв. приказом Минфина РФ от 01.09.2008 № 88н, письмо Минфина РФ от 23.07.2009 № 02-03-09/2983).
В дальнейшем порядок исполнения учреждениями госсектора обязанностей по уплате НДС и налога на прибыль с доходов от сдачи в аренду федерального имущества будет урегулирован с учетом специфики правового статуса (типа) данных субъектов.

Скрыть ответы

Ответить

28.06.2011, Балдина Светлана Вячеславовна

Нет, регистрация чекопечатающих устройств, применяемых плательщиками ЕНВД, в налоговых органах нормативными правовыми актами не предусмотрена.

Скрыть ответы

Ответить

28.06.2011, Мухин Михаил Сергеевич

Давать такие сведения Вы абсолютно не обязаны. Если есть необходимость, могу еще раз выложить здесь макет письма с мотивированным отказом.

Скрыть ответы

Ответить

28.06.2011, Балдина Светлана Вячеславовна

1. Да, это по смыслу агентский договор, но лучше Заказчика называть юридически правильно - Принципалом. Согласно Гражданскому кодексу РФ посредник (комиссионер, агент) может осуществлять деятельность по договору комиссии или агентскому договору от своего имени и за счет комитента или принципала (п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 1005 ГК РФ).
2. Совершенно верно - перевыставляемые принципалам счета-фактуры должны строго соответствовать полученным от продавцов (подробнее - см. ответ на вопрос "Перечень необходимой документации при перевыставлении счетов" от 28.06.2011 на сайте). Плюс дополнительно счет-фактура и акт на ваши посреднические услуги (на агентское вознаграждение). В принципе акт может быть и единым (на услуги продавцов и посреднические услуги), но в части стоимости услуг и НДС продавцов суммы в едином акте должны соответствовать перевыставленным счетам-фактурам.
3. В случае включения в счет-фактуры неверных данных нужно исправлять счета-фактуры в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, передавать исправленные документы контрагентам и сдавть уточненные декларации (подробнее - см. ответ на вопрос "Ошибки в счетах-фактурах: как исправить?" от 19.06.2011 на сайте, счетчик перехода - внизу страницы "Консультации/ответы на вопросы").
4. Бухгалтерский и налоговый учет операций, естественно, нужно тоже исправить - в соответствии с правильно оформленными документами. Предмет договора формулируйте согласно указанным выше нормам ГК РФ, регулирующим агентский договор "на закупку" (то есть на приобретение услуг). Если Ваш Заказчик (в прежней договорной терминологии) не является конечным звеном - потребителем услуг, то по идее у него должен быть агентский договор с Принципалом, а у Вас - субагентский договор с ним. Документальное оформление субагентских отношений аналогично агентским.

Скрыть ответы

Ответить

28.06.2011, Балдина Светлана Вячеславовна

Все зависит от условий агентского договора - в части того, предоставлять или нет копии счетов тех организаций, кто реально оказывает услуги. Если же говорить о счетах-фактурах, то Постановлением Правительства РФ утвержден порядок выставления счетов-фактур, в том числе организациями-посредниками (Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, далее - Правила).
Комиссионеры (агенты), совершающие действия от своего имени, хранят счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным для комитента либо принципала товарам (работам, услугам), в журнале полученных счетов-фактур (п. 3 Правил). В книге покупок такие счета-фактуры не регистрируются (п. 11 Правил). Также в книге продаж комиссионерами (агентами) не регистрируются счета-фактуры, выставленные ими покупателю при реализации товаров (работ, услуг) комитента (принципала) от своего имени (п. 24 Правил). При этом какие-либо особенности оформления таких счетов-фактур ни Налоговым кодексом РФ, ни Правилами не предусмотрены.
В 2010 г. налоговая служба предложила подробный регламент-порядок перевыставления счетов-фактур комиссионерами и агентами (Письмо ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@). По мнению ФНС, перевыставляемый счет-фактура должен быть копией полученного документа. В том числе данные о приобретенных товарах (работах, услугах), их стоимости и сумме НДС должны совпадать с данными соответствующих граф счета-фактуры, выставленного продавцом (пп. "а" п. 2 Письма ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@). Аналогичного мнения придерживается и финансовое ведомство (Письмо Минфина России от 08.12.2010 N 03-07-09/53).
Девятый арбитражный апелляционный суд рассмотрел ситуацию, в которой организация-заказчик принимала к вычету НДС по счетам-фактурам, оформленным агентом (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 14.05.2007 N 09АП-5114/2007-АК). В данных счетах агент разбивал общую сумму, выставленную ему, на отдельные части. Сравнив счета-фактуры, полученные и выставленные посредником, суд пришел к выводу, что в итоге суммы совпадают. Следовательно, вычет в данном случае правомерен. Таким образом, организация-посредник, работающая от своего имени, вправе дробить полученный от перевозчиков, владельцев складов и т.д. сводный счет-фактуру для перевыставления контрагентам, однако есть вероятность того, что данную позицию придется отстаивать в суде.
Согласно разъяснениям налоговой службы и Минфина России счет-фактура, выставляемый посредником, должен быть датирован тем же днем, что и полученный им документ (п. 2 Письма ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@, письмо Минфина России от 22.02.2008 N 03-07-14/08).

Скрыть ответы

Ответить

24.06.2011, Мухин Михаил Сергеевич

Думаю, что это требование может исходить не от налоговой инспекции, а от персонажа, попавшего на работу в налоговый орган по недоразумению. Ничего подобного Кодекс не предусматривает.

Скрыть ответы

Ответить