Ответы на вопросы

21.04.2021, Михайлова Елена Николаевна

Ирина Георгиевна! Для профсуждения в пункте 2 письма Минфина от 20.03.2019 № 02-07-10/18574 разъяснены отдельные особенности отражения в бухгалтерском учете информации о передаче подрядчику объектов нефинансовых активов на время проведения капитального ремонта.При этом Снятие рисков! Указано, что передача объектов учета на период проведения КАПРЕМОНТА между сторонами государственного контракта на выполнение строительно-монтажных работ (подряда) НЕ ПОРОЖДАЕТ возникновение объектов бухгалтерского учета, отражаемых согласно СГС "Аренда", поскольку экономическая сущность этих хозяйственных операций не связана с предоставлением имущества (имущественных прав) для целей извлечения выгод (доходов) от его использования. В связи с чем в рассматриваемом случае объекты учета аренды не возникают.
Передачу объектов в ремонт необходимо отразить в учете:
Согласно пункту 48 Инструкции 157н, операции по поступлению, внутреннему перемещению, выбытию объектов основных средств оформляются бухгалтерскими записями на основании первичных (сводных) учетных документов.
При этом согласно разделу 3 приказа МФ № 52н на время проведения капитального ремонта отражается в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031) в целях обеспечения контроля информация о передаче объектов нефинансовых активов.
Приказом № 52н предусмотрено, что передача в ремонт объекта основных средств (оборудования и т.д.) и получение объекта обратно оформляются АКТОМ ПРИЕМА-СДАЧИ ОТРЕМОНТИРОВАННЫХ, РЕКОНСТРУИРОВАННЫХ И МОДЕРНИЗИРОВАННЫХ объектов ОС (ф. 0504103). В Акте (ф. 0504103) содержатся сведения о сроках проведения работ по договору и фактические сведения об объекте ОС и расходах на проведение работ по ремонту.
В Акте (ф. 0504103) указываются вид произведенных работ (ДЕМОНТАЖ, транспортировка, ремонт) и их стоимость. Данные о ремонте, указанные в Акте (ф. 0504103), в свою очередь вносятся в ИНВЕНТАРНУЮ КАРТОЧКУ (ф. 0504031) на объект НФА.
---------------
Если МАТЕРИАЛЫ (МЗ) должны быть переданы подрядчику для проведения капремонта.
Согласно пункту 116 Инструкции № 157н передача (возврат) материальных запасов исполнителям работ оформляется первичным (сводным) учетным документом (накладной, актом приемки-передачи и т.п.) с отражением внутреннего перемещения материального запаса, БЕЗ СПИСАНИЯ передаваемых объектов с балансового учета и одновременным их отражением на соответствующих ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ.
Передача подрядчику материалов учреждения для проведения капитального ремонта должна отражаться на основании первичного учетного документа (Накладной на отпуск материалов (материальных ценностей) на сторону (ф. 0504205)).
В Инструкции № 157н не предусмотрен забалансовый счет для учета строительных материалов, переданных подрядчикам для производства работ. Поэтому в учетной политике учреждения должны быть предусмотрены соответствующий забалансовый счет и порядок учета. Например, можно ввести счет "Материалы, переданные подрядчикам для выполнения работ". В корреспонденции счетов использовать предложенный счет.
В бухгалтерском учете операции с давальческими материалами отражаются так:
Дебет счета 0 10534 344 "Увеличение стоимости строительных материалов - иного движимого имущества учреждения"
Кредит счета 0 10534 344 "Увеличение стоимости строительных материалов - иного движимого имущества учреждения".
Одновременно: увеличение забалансового счета 28 "Материалы, переданные подрядчикам для выполнения работ"
- отражена передача материалов подрядчику на основании накладной на отпуск материалов на сторону в виде смены материально ответственного лица.

Основанием для списания давальческих материалов является отчет подрядчика. Для принятия к учету такого документа, как отчет подрядчика, он должен иметь все реквизиты первичного учетного документа. Также в договоре учреждение и подрядчик могут предусмотреть составление отдельного документа на списание израсходованных подрядчиком материалов, например Требования-накладной (ф. 0504204).
В учете учреждения факт расходования материальных запасов учреждения на капитальный ремонт отражается на основании отчета подрядчика в учете так:

Дебет счета 0 40120 272 "Расходование материальных запасов"
Кредит счета 0 10534 444 "Уменьшение стоимости строительных материалов - иного движимого имущества учреждения".
Одновременно: уменьшение забалансового счета 28 "Материалы, переданные подрядчикам для выполнения работ"
- израсходованы давальческие материалы на ремонт.

Возврат подрядчиком неизрасходованного остатка материалов, принадлежащих учреждению, отражается в учете следующей записью:

Дебет счета 0 10534 344 "Увеличение стоимости строительных материалов - иного движимого имущества учреждения"
Кредит счета 0 10534 344 "Увеличение стоимости строительных материалов - иного движимого имущества учреждения".
Одновременно: уменьшение забалансового счета 28(Х) "Материалы, переданные подрядчикам для выполнения работ"
- отражен возврат материалов подрядчиком на основании накладной на отпуск материалов на сторону в виде смены материально ответственного лица.

Оприходование возвратных материалов, оставшихся от демонтажа в процессе капитального ремонта, производится по рыночной стоимости на основании Приходного ордера на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207) следующей записью:

Дебет счета 0 10534 344 "Увеличение стоимости строительных материалов - иного движимого имущества учреждения"
Кредит счета 0 40110 199 "Прочие неденежные безвозмездные поступления"
- оприходованы возвратные материалы.

Работы по капитальному ремонту, осуществляемые подрядчиком, учитываются по КОСГУ 225 "Работы, услуги по содержанию имущества"..

Кроме того, не забывайте, про возможности использования забалансового счета 02 (при хранении НФА, в т.ч. не являющиеся активами).

21.04.2021, Михайлова Елена Николаевна

НА ЗАМЕТКУ! Расходы на приобретение всех видов материальных запасов относятся по подстатьям 344 "Увеличение стоимости строительных материалов", 346 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов" или 347 "Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений" КОСГУ (пункты 11.4, 11.4.4, 11.4.6, 11.4.7 Порядка № 209н).
Выбор кода зависит от целевого назначения материальных запасов.
На примере приобретения материалов для СМР расходы по оплате договоров:
- на приобретение (изготовление) материалов в целях строительно-монтажных работ, НЕ связанных с кап. вложениями, отражают по 344 КОСГУ;
- на приобретение (изготовление) всех видов материалов, включая строительные материалы, в целях строительно-монтажных работ, связанных с кап.вложениями, - по подстатье 346 КОСГУ;
- на приобретение материалов (брус, фанера и т.д.) для изготовления объектов ОС- по подстатье 347 КОСГУ.
ЭТИ разъяснения в письмах Минфина от 24.07.2019 № 02-08-05/55267 и от 09.08.2019 № 02-08-10/60687, от 03.09.2019 № 02-08-05/67818.

21.04.2021, Михайлова Елена Николаевна

Для квалификации рисков КСП важно учесть: У вас капремонт за счет ИЦС - на основании соглашения! ОПАСНОСТЬ проведение КР за счет средств ОМС, когда мед учреждение в здании поликлиники фактически производит работы капитального характера, например:
- разборку, прокладку и изоляцию трубопроводов;
- демонтаж и установку раковин, моек, смесителей;
- демонтаж и замену светильников, бактерицидных ламп, выключателей и розеток;
- замену электрических кабелей, оконных и дверных блоков, и др.

Так, Суд признал расходы на выполнение указанных работ нецелевым использованием средств ОМС, так как в структуру тарифа на оплату медицинской помощи, оказываемой по территориальной программе ОМС, затраты на проведение кап ремонта не включены (определение ВС РФ от 12.07.2018 № 306-КГ18-8888, постановление АС Волго-Вятского округа от 10.10.2018 № Ф01-4519/18 по делу № А29-1707/2017).

Скрыть ответы

Ответить