Ответы на вопросы

11.03.2023, Михайлова Елена Николаевна

Наталья Анатольевна, для формирования профсуждения Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗввели новый порядок признания курсовых разниц.
По новым правилам отрицательные курсовые разницы, возникшие после 1 января 2023 года, признаются в составе внереализационных расходов только на дату прекращения или исполнения требований или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов и предоплат). Это установлено новым подпунктом 6.1, которым дополнен пункт 7 статьи 272 НК РФ.
То есть, в 2023 году порядок признания положительных и отрицательных курсовых разниц стал ОДИНАКОВЫМ.
Обратите внимание! С 1 января 2023 года изменился порядок признания ОТРИЦАТЕЛЬНЫХ курсовых разниц только в отношении требований и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. ОТРИЦАТЕЛЬНЫЕ Курсовые разницы, возникшие при переоценке имущества в виде валютных ценностей, признаются в прежнем порядке.
Но вопрос, о том, что делать с курсовыми разницами в 2022 году, продолжал волновать законодателей, поскольку их предположения о том, что курс иностранной валюты в 2022 году будет неуклонно расти, не оправдались.
В связи с этим Федеральным законом от 19.12.2022 № 523-ФЗ внесены новые поправки в Налоговый кодекс РФ. В частности, в пункт 7 статьи 272 НК РФ был добавлен новый подпункт 6.2, согласно которому ОТРИЦАТЕЛЬНЫЕ курсовые разницы, возникшие в 2022 году по валютным требованиям и обязательствам, не прекращенным по состоянию на 31 декабря 2022 года, налогоплательщики ВПРАВЕ перенести на 2023 год и признать на дату прекращения (исполнения) указанных требований и обязательств.
УЧЕСТЬ! Несмотря на то что Закон № 523-ФЗ был принят в конце 2022 года, действие нового пп. 6.2 п. 7 ст. 272 НК РФ распространяется на правоотношения по учету отрицательных курсовых разниц, возникших с 1 января 2022 года.
Таким образом, законодатели предложили налогоплательщикам перейти на новый порядок признания отрицательных курсовых разниц уже в 2022 году. Решение о таком переходе является ДОБРОВОЛЬНЫМ. То есть, каждый налогоплательщик самостоятельно решает, будет ли он по-новому признавать ОТРИЦАТЕЛЬНЫЕ курсовые разницы с 1 января 2023 года или перейдет на новые правила признания отрицательных курсовых разниц с 1 января 2022 года.
В ПЕРВОМ случае никаких особых действий не нужно предпринимать налогоплательщику.
Во ВТОРОМ случае налогоплательщик должен УВЕДОМИТЬ о своем решение налоговую инспекцию ПО МЕСТУ УЧЕТА. Уведомление нужно представить в налоговые органы вместе декларацией по налогу на прибыль за год (не позднее 27 марта 2023 года с учетом переноса) либо вместе с уточненной декларации за 9 месяцев 2022 года. Уведомление составляется в ПРОИЗВОЛЬНОЙ ФОРМЕ.
ВАЖНО УЧЕСТЬ! Если налогоплательщик принял решение о переходе на новый порядок признания отрицательных курсовых разниц с 1 января 2022 года, то изменить это решение в дальнейшем он НЕ ВПРАВЕ. Такой ЗАПРЕТ прямо установлен в новом пп. 6.2 п. 7 ст. 272 НК РФ.
При переходе на новый порядок признания ОТРИЦАТЕЛЬНЫХ курсовых разниц налогоплательщику необходимо внести ИЗМЕНЕНИЯ В УЧЕТНУЮ ПОЛИТИКУ для целей налогообложения на 2022 год. Формулировка этого положения учетной политики может быть такая:
«Отрицательные курсовые разницы, возникшие в 2022 году в отношении непрекращенного (неисполненного) по состоянию на 31 декабря 2022 года требования и обязательства в иностранной валюте, признаются в составе внереализационных расходов только на дату прекращения (исполнения) указанных требований и обязательств».
После внесения изменений в учетную политику налогоплательщику необходимо выявить все валютные требования и обязательства, которые не были погашены в 2022 году. Отрицательные курсовые разницы по этим требованиям и обязательствам НЕОБХОДИМО ИСКЛЮЧИТЬ из состава внереализационных расходов, сделать перерасчет налоговой базы и суммы налога на прибыль за отчетные периоды 2022 года. На основании данных перерасчета налогоплательщик составляет уточненные декларации по налогу на прибыль за соответствующие отчетные периоды 2022 года и представляет в налоговые органы вместе с Уведомлением.
В результате такого перерасчета сумма авансовых платежей, которая подлежит уплате в бюджет согласно уточненным декларациям за 2022 год, УВЕЛИЧИТСЯ. Если доплатить эту сумму до 28 марта 2023 года, то налоговики не будут начислять на нее пени.
Если налогоплательщик представит уточненную декларацию за 9 месяцев, в которой налог на прибыль за III квартал будет больше, чем в первоначальной декларации, ему необходимо пересчитать и авансовые платежи по налогу за I квартал 2023 года. Заплатить их нужно в установленные сроки, исходя из нового размера, указанного в декларации за 9 месяцев.
ВАЖНО! Несмотря на новый порядок признания курсовых разниц, продолжает действовать прежний порядок их расчета. Поэтому переоценку валютных требований и обязательств необходимо осуществлять в прежнем порядке:
• и на последнее число текущего месяца,
• и на дату погашения требования или обязательства (перехода права собственности).
Выявленные при пересчете положительные и отрицательные курсовые разницы по непрекращенным (неисполненным) валютным требованиям и обязательствам необходимо накапливать в отдельном регистре налогового учета до даты погашения указанных требований и обязательств.

11.03.2023, Михайлова Елена Николаевна

Наталья Анатольевна. ФНС России выпустили письмо от 26.12.2022 № СД-4-3/17561@ вместе с письмом Минфина России от 22.12.2022 № 03-03-10/126074.
В них они признают НАЛИЧИЕ «ИСКУССТВЕННОГО НЕСУЩЕСТВУЮЩЕГО УБЫТКА» в 2022 году, который появился в результате переноса положительных курсовых разниц на 2023 год.
Чиновники считают, что показателем, который должен влиять на финансовый результат 2022 года, является именно изменение стоимости непрекращенного валютного требования или обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте, в связи с изменением курса иностранной валюты к рублю на конец года в сравнении либо с 1 января 2022 года, либо с датой возникновения требования или обязательства в течение 2022 года.
.по мнению чиновников, положительные и отрицательные курсовые разницы, возникшие по каждому непрекращенному (неисполненному) на 31 декабря 2022 года требованию (обязательству), стоимость которого выражена в иностранной валюте, должны сравниваться между собой, и при расчете налога на прибыль за 2022 год налогоплательщики должны учитывать ПРЕВЫШЕНИЕ отрицательных курсовых разниц над положительными.
Если же положительные курсовые разницы оказались больше отрицательных, то они переносятся на следующий налоговый период и должны быть учтены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль на дату погашения требования или обязательства.
Таким образом, чиновники разрешили налогоплательщикам уменьшать отрицательные курсовые разницы на положительные курсовые разницы, но только в пределах сумм отрицательных курсовых разниц.
Эти выводы чиновников выглядят вполне логичными, нО использовать их на практике достаточно РИСКОВАННО!. Дело в том, что эти выводы противоречат положениям Налогового кодекса РФ.
- ВО-ПЕРВЫХ, положительные и отрицательные курсовые разницы учитываются отдельно друг от друга: положительные – в составе внереализационных доходов, отрицательные – в составе внереализационных расходов. Свернутое отражение курсовых разниц Налоговым кодексом РФ НЕ ПРЕДУСМОТРЕНО.
- ВО-ВТОРЫХ, Налоговый кодекс РФ ПРЯМО ЗАПРЕЩАЕТ признавать положительные курсовые разницы до тех пор, пока требование или обязательство не будет погашено.

11.03.2023, Михайлова Елена Николаевна

УЧЕСТЬ! Курсовые разницы возникают только у тех налогоплательщиков, которые исчисляют налог на прибыль методом НАЧИСЛЕНИЯ!!!
В налоговом учете курсовые разницы возникают при пересчете:
• иностранной валюты, которая числится на счете в банке и в кассе организации, ценных бумаг, стоимость которых выражена в иностранной валюте (далее –валютные ценности);
• дебиторской задолженности покупателей и заказчиков за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги, переданные имущественные права по договорам, и других видов задолженности контрагентов перед организацией, стоимость которых выражена в иностранной валюте или в условных денежных единицах (у. е.) (далее – требования);
• кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками за полученные товары, работы, услуги, имущественные права по договорам, и других видов задолженности организации перед контрагентами, стоимость которых выражена в иностранной валюте или в у. е. (далее – обязательства).
Авансы и предоплаты, полученные или перечисленные по договорам, стоимость которых выражена в иностранной валюте или у. е., в связи с изменение курса иностранной валюты к рублю НЕ ПЕРЕСЧИТЫВАЮТСЯ. Следовательно, курсовые разницы по ним не возникают (п. 11 ст. 250 НК РФ, п. 5 ст. 265 НК РФ).

12.03.2023, Скородумова Наталья Анатольевна

Елена Николаевна, спасибо за развернутый ответ. Хочется еще понять, можно ли в 2022 году принять отрицательные курсовые разницы на каждое последнее число месяца, как это говорится в пп. 6 п. 7, п.10 ст. 272 НК РФ и как до декабря в своих письмах писал МинФин РФ (например письмо от 14 июля 2022 г. N 03-03-06/3/67959)?

14.03.2023, Михайлова Елена Николаевна

Наталья Анатольевна! Письмо ФНС России от 07.10.2022 № СД-4-3/13426@): в прежнем порядке в 2022 году признаются для целей налогообложения ОТРИЦАТЕЛЬНЫЕ курсовые разницы по требованиям и обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте по валютным требованиям и обязательствам
• либо на последнее число месяца,
• либо на дату прекращения (исполнения) соответствующего требования (обязательства).
А изменения, внесенные в НК Законом № 67-ФЗ касаются ТОЛЬКО ДАТЫ признания в доходах ПОЛОЖИТЕЛЬНОЙ курсовой разницы. Порядок определения курсовых разниц НЕ ИЗМЕНИЛСЯ. Налогоплательщик, как и прежде, обязан НА КОНЕЦ КАЖДОГО МЕСЯЦА определять курсовые разницы путем сравнения рублевого эквивалента каждого непрекращенного (неисполненного) требования (обязательства), стоимость которого выражена в иностранной валюте, на ПОСЛЕДНЕЕ число ТЕКУЩЕГО месяца с рублевым эквивалентом этого требования (обязательства) по состоянию на последнее число ПРЕДЫДУЩЕГО месяца или по состоянию на дату возникновения соответствующего требования (обязательства), в зависимости от того, ЧТО ПРОИЗОШЛО ПОЗДНЕЕ.
Возникающие таким образом курсовые разницы признаются в 2022 году:
• ОТРИЦАТЕЛЬНЫЕ – в составе внереализационных расходов либо на последнее число текущего месяца, либо на дату прекращения (исполнения) соответствующего требования (обязательства), в зависимости от того, что произошло РАНЬШЕ;
• ПОЛОЖИТЕЛЬНЫЕ – в составе внереализационных доходов только на дату прекращения (исполнения) соответствующего требования (обязательства) требований и обязательств.
Таким образом, ПЕРЕОЦЕНКА требований и обязательств должна производиться на дату прекращения или исполнения требований или обязательств ИЛИ на последнее число месяца, независимо от того, будет ли результат учтен в целях налогообложения в текущем месяце.
в 2022 году ОТРИЦАТЕЛЬНЫЕ курсовые разницы ЕЖЕМЕСЯЧНО признаются для целей налогообложения, а ПОЛОЖИТЕЛЬНЫЕ курсовые разницы НАКАПЛИВАЮТСЯ до даты прекращения (исполнения) валютных требований и обязательств (письмо Минфина России от 12.07.2022 № 03-03-06/1/66936).

14.03.2023, Скородумова Наталья Анатольевна

Спасибо огромное за разъяснения.

Скрыть ответы

Ответить