Ответы на вопросы

19.10.2018, Денисенко Марина Геннадьевна

Здравствуйте! Вы - лизингополучатель? Каким образом тогда оплачиваете транспортный налог?

20.10.2018, Михайлова Елена Николаевна

С учетом особенностей объектов учета финансовой аренды (лизинга) в госсекторе для государственных (муниципальных учреждений) с 2018 года действует приказ Минфина РФ от 31.12.2016 № 258н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», в соответствии с которым с 01 января 2018 года при признании объектов учета неоперационной (финансовой) аренды, к которой относится ЛИЗИНГ, у пользователя имущества (ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ) они отражаются НА БАЛАНСЕ в составе ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ на соответствующем аналитическом счете счета 0 10100 000 «Основные средства» (пункты 18, 18.1 СГС «Аренда» приказа № 258н, раздел II.1 Методических рекомендаций СГС «Аренда» от 13.12.2017 № 02-07-07/83463, № 02-07-07/83464). При этом письма Минфина России с методическими указаниями, пока не содержат однозначных рекомендаций в части учета объектов финансовой аренды.

В лизинг, как правило, берется дорогостоящее оборудование (основные средства, как например в Вашем вопросе - транспортное средство), поэтому для бюджетных и автономных учреждений такие сделки подлежат согласованию с учредителем, (АУ еще и наблюдательным советом) как крупные или сделки с заинтересованностью.
Так как суммы сделок по лизингу значительные, надо учитывать и нормы закупочного законодательства (в зависимости от источника приобретения ПДД № 223-ФЗ или за счет средств из бюджета субсидии № 44-ФЗ).

ВНИМАНИЕ! Основные изменения правил учета объектов финансовой аренды (лизинга):
1. Переданные объекты лизинга отражаются в составе основных средств ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ в любом случае, даже если по договору указано, что у лизингодателя. При этом как и ранее, передача имущества отражается в акте приема-передачи.
2. Первоначальная стоимость объекта лизинга складывается из затрат, связанных с заключением договора и наименьшей из оценок – справедливой стоимости или дисконтированной стоимости платежей.
3. Лизинговые платежи подразделяются на арендные – платежи по выкупу имущества и процентные – плата за предоставление объекта лизинга в пользование.
4. На объект лизинга, признанный в составе ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, начисляется амортизация в порядке, предусмотренном действующими стандартами и инструкциями по учету (№ 157н + 174н).
5. По окончанию договора лизинга объект может быть возвращен лизингодателю, если это предусмотрено условиями договора.

Классификация объекта учета аренды, в том числе отнесение договора к финансовой аренде, относится к сфере профессионального суждения должностных лиц учреждения (см. письмо Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83464) и осуществляется на основании критериев, перечисленных в пунктах 12–14 СГС «Аренда».
Необходимо проанализировать предмет заключенного договора на наличие других условий, в соответствии с которыми договор может быть отнесен к финансовой аренде (п. 13 СГС «Аренда»).

ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ СУЖДЕНИЕ

Лизинг - это договор финансовой аренды, с произведением ежемесячных выплат и с возможностью последующего приобретения предмета по остаточной стоимости. Это аренда, при которой все существенные операционные риски и выгоды, связанные с использованием объекта аренды, несет пользователь (арендатор).
По договору лизинга арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество и предоставить лизингополучателю за плату во временное владение и пользование (ст. 665 Гражданского кодекса РФ; ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", далее - Закон № 164-ФЗ).

Не уточнено, какую стоимость применяете? Так как в соответствии с положениями СГС «Аренда» первоначальной стоимостью объекта лизинга признается наименьшая из оценок:
• справедливой стоимости объекта лизинга;
• дисконтированной стоимости платежей.

Основное средство при квалификации объектов учета финансовой аренды признаются в учете по СПРАВЕДЛИВОЙ стоимости арендных платежей;
Справедливая стоимость арендных платежей признается ОТЛОЖЕННЫМИ ДОХОДАМИ от предоставления права пользования активом.
Порядок определения справедливой стоимости с 2018 года установлен федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утвержденным приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н.

1) Необходимо разделить арендные платежи на суммы, относящиеся к стоимости основного средства, и процентные расходы. Сделать это проще всего на основании графика лизинговых платежей<*>, поскольку в нем содержится нужная нам информация, либо на основании процентной ставки по лизингу, указанной в договоре лизинга.

<*> График платежей можно внести в текст самого договора лизинга, а также оформить в виде дополнительного соглашения (приложения к договору). График, оформленный отдельно, должен содержать ссылку на конкретный договор, а договор, в свою очередь, должен указывать, в каком именно дополнительном соглашении (приложении) стороны сформулировали условие о цене.

Процентная ставка в расчетах нужна для определения коэффициента дисконтирования и дисконтированной стоимости арендных платежей, поскольку основное средство принимается к учету в наименьшей из оценок – справедливой стоимости или дисконтированной.

2) В МЕЖОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД на 01.01.2018 признать (по переходящему с 2017 года Договору) в составе основных средств объект лизинга в оценке оставшихся платежей по погашению стоимости имущества и кредиторскую задолженность по уплате арендных обязательств:

Признание объекта лизинга в составе основных средств (в сумме за оставшийся срок действия договора аренды)
Дебет 210125 000 Кредит 240130 000 Основание: Бухгалтерская справка (ф. 0504833), расчет
Признание объема прав обязательств по оплате арендных платежей (в сумме за оставшийся срок действия договора аренды)
Дебет 240130 000 Кредит 230224 000 Основание: Бухгалтерская справка (ф. 0504833), расчет

Уменьшение показателя по забалансовому счету 01 Основание: Бухгалтерская справка (ф. 0504833), расчет

3) Учитываем в первоначальной стоимости объекта лизинга выкупную стоимость<**> и восстанавливаем затраты прошлых лет, относящиеся к стоимости имущества (дата операции – первый рабочий день 2018 года):
Содержание Дебет Кредит Основание
Формирование капитальных вложений в основные средства за счет восстановления затрат прошлых лет
210621 310 210971 224* Бухгалтерская справка (ф. 0504833), расчет
Включение в состав капитальных вложений в основные средства выкупной стоимости имущества
210621 310 230231 730 Бухгалтерская справка (ф. 0504833), договор лизинга

* В соответствии с пунктом 18 Инструкции по применению Единого плана счетов от 1 декабря 2010 г. № 157н бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет подлежат обособлению в бухгалтерском (бюджетном) учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности. Это можно сделать введением дополнительной аналитики.

<**> В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)

4) Увеличиваем первоначальную стоимость полученного имущества до стоимости, указанной в договоре лизинга:
Содержание Дебет Кредит Основание
Изменение балансовой стоимости объекта основных средств (объекта лизинга) 210125 310 210621 310 Бухгалтерская справка (ф. 0504833), расчет


5) Рассчитываем величину амортизационных отчислений:
Содержание Дебет Кредит Основание
Начисление амортизации за период с 2017 года по январь 2018 года включительно
210971 271 210425 410 Бухгалтерская справка (ф. 0504833), расчет

Амортизация лизингового имущества у арендатора

На объект лизинга арендатор начисляет амортизацию исходя из первоначальной стоимости имущества и срока полезного использования, который принимается равным сроку действия договора лизинга, если выкуп имущества не предполагается, или равный сроку полезного использования, определенному согласно амортизационной группе имущества, если после окончания договора лизинга право собственности перейдет к лизингополучателю.

Если в рассматриваемом вопросе автомобиль отнесен к четвертой амортизационной группе со сроком полезного использования (в договоре указан - ХХ месяцев):
Ежемесячно начисляется амортизация на объект основных средств (С0000 / ХХ)
• Дебет 210980271 Кредит 210425411

Если возврат

Если по окончании срока действия договора выкуп имущества не происходит, то лизингополучатель, возвращая объект лизинга, списывает его с балансового учета в корреспонденции с начисленной амортизацией:
Списан объект лизинга по окончанию договора финансовой аренды
Дебет 210425411 Кредит 210125411 в сумме Справедливой стоимости

6) Рассчитываем и начисляем процентные платежи в соответствии с графиком платежей:
Содержание Дебет Кредит Основание
Начисление процентных платежей в 2018 году:
210971 224 230224 730 Бухгалтерская справка (ф. 0504833), расчет
Начисление процентных платежей в 2019 году:
210971 224 230224 730


7) Отражаем записи по санкционированию:
Первой рабочей датой 2018 года
Содержание Дебет Кредит Основание
В сумме арендных обязательств на 2018 год 250610 224 250211 224 Бухгалтерская справка (ф. 0504833), расчет, договор лизинга
В сумме арендных обязательств на 2019 год 250620 224 250221 224
В сумме выкупной стоимости имущества 250620 310 2502 21 310
Принимаем обязательства по уплате процентных платежей ( руб. / 12 мес.) 250610 224 250211 224 Бухгалтерская справка (ф. 0504833), расчет

8) Производим расчет сумм арендных и процентных платежей с учетом сумм ранее уплаченного аванса:
Общая сумма уплаченного аванса составила руб. (руб. х %), что дает ежемесячную сумму авансирования к зачету __ руб. (__000 руб. / 24 мес.). Авансы за 2017 годы уже зачтены.
Содержание Дебет Кредит Основание
Зачет аванса 2018 году: руб. х 12 мес.
230224 830 220624 660 Бухгалтерская справка (ф. 0504833), расчет
Оплата по договору лизинга за 2018 год*:
руб. 230224 830 220111 610
Заб. 18 Выписка по лицевому счету

* За 2019 год расчет сумм к уплате производится аналогично.
В конце действия договора лизинга отдельным платежом будет уплачена и выкупная стоимость имущества, кредиторская задолженность по которой уже начислена.

9) Расчеты с лизингодателем

Признание в учете объекта лизинга на соответствующих балансовых счетах производится одновременно с кредиторской задолженностью по погашению стоимости имущества. В соответствии со стандартом «Аренда» для нее используется термин «арендные обязательства пользователя имущества». На эту же сумму принимаются обязательства бюджетным (автономным) учреждением в пределах плановых назначений, предусмотренных планом финансово-хозяйственной деятельности). Денежные обязательства будут приниматься в соответствии с графиком платежей.
Помимо основных обязательств по погашению стоимости объекта лизинга, арендатор признает в учете и обязательства по уплате процентных платежей, которые относятся на текущий финансовый результат.

В бухгалтерском учете учреждения будет сделаны записи:
Содержание Дебет Кредит
Приняты обязательства по оплате юридических услуг, оказанных при заключении договора лизинга (договор заключался с единственным поставщиком)
• 250610226 250217226
• 250217226 250211226
Отражены затраты при формировании первоначальной стоимости объекта лизинга
• 210621310 230226730
Принято денежное обязательство на оплату юридических услуг
• 250211226 250212226
Оплачено денежное обязательство по оказанным юридическим услугам
• 230226830 220111610
Забалансовый счет 18
Приняты обязательства (принимаемые обязательства) по оплате стоимости объекта лизинга в текущем году
• 250610224 250217224
• 250217224 250211224
Приняты обязательства (принимаемые обязательства) по оплате стоимости объекта лизинга в очередном финансовом году – арендные платежи
• 250620224 250227224
• 250227224 250221224
Приняты обязательства (принимаемые обязательства) по оплате стоимости объекта лизинга в первом следующем за очередным финансовом году – арендные платежи 250630224 250237224
• 250237224 250231224
Приняты обязательства (принимаемые обязательства) по оплате стоимости объекта лизинга во втором следующем за очередным финансовом году – арендные платежи 250640224 250247224
• 250247224 250241224
Приняты обязательства (принимаемые обязательства) по оплате стоимости объекта лизинга в иные очередные годы – арендные платежи
• 250690224 250297224
• 250297224 250291224
Отражены затраты по формированию первоначальной стоимости объекта лизинга
• 210621310 230224730
Объект лизинга принят к учету по сформированной первоначальной стоимости
• 210125310 210621310
Приняты обязательства (принимаемые обязательства) на аванс
• 250610224 250217224
• 250217224 250211224
Принято и оплачено денежное обязательство на аванс
• 250211224 220624560
• 250212224 220111610
Забалансовый счет 18
Расходы по авансовым платежам по уплате процентов приняты к учету (отражены в составе себестоимости), произведен зачет аванса
• 210980224 230224830
• 230224730 220624660
Отражены в составе себестоимости оказываемых услуг процентные платежи
• (1/12 годовой суммы по графику)
• 210980224 230234730
Приняты обязательства (принимаемые обязательства) по погашению процентных платежей согласно графику (1/12 годовой суммы по графику)
• 250610224 250217224
• 250217224 250211224
Приняты денежные обязательства по погашению арендных (1/12 годовой суммы арендных платежей) и процентных платежей
• 250211224 250211224
• 250212224 250212224

10) Сверка с лизингодателем и бухгалтерская отчетность

Способ отражения кредиторской задолженности по арендным платежам пользователя имущества, которая, принимается в сумме, равной первоначальной стоимости имущества, установленный стандартом «Аренда», приведет к некоторым затруднениям в части сверки расчетов с лизингодателем.
Скорее всего, лизингодатель сумму задолженности будет считать, исходя из графика платежей, а лизингополучателю придется корректировать ее, поскольку в учете уже отражена полная сумма задолженности.
Скорее всего, решать этот вопрос можно и нужно на уровне используемого программного продукта бухгалтерского учета и вносить необходимые исправления в механизм формирования акта сверки в случае арендных отношений.
Полная сумма арендных платежей лизингополучателя будет также отражаться в его бухгалтерской отчетности, а именно в Сведениях о дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169 и ф. 0503769). При отражении кредиторской задолженности следует обращать внимание на заполнение графы «В том числе просроченная»: если учреждение погашает арендные платежи в соответствии с графиком, то у него НЕ ВОЗНИКАЕТ НИКАКОЙ ПРОСРОЧЕННОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ, даже при условии, что в учете кредиторская задолженность сохраняется в течение более 1 года (или нескольких лет), а именно срока действия договора лизинга.

11) НПА с 2018 года:
2 приказа Минфина России:
- от 31.12.2016 № 258н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда» (СГС «Аренда»)
- от 31.12.2016 № 257н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства» (далее – СГС «Основные средства»);.

четыре письма Минфина России, по два к каждому стандарту.
К СГС «Основные средства»:
- от 30.11.2017 № 02-07-07/79257 «О направлении Методических указаний по применению переходных положений СГС «Основные средства» (вместе с Методическими указаниями по применению переходных положений СГС «Основные средства» при первом применении);
- от 15.12.2017 № 02-07-07/84237 «О направлении Методических указаний по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утвержденных приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н».

К СГС «Аренда»:
- от 13.12.2017 № 02-07-07/83463 «О направлении Методических указаний по переходным положениям СГС «Аренда» при первом применении»;
- от 13.12.2017 № 02-07-07/83464 «О направлении Методических указаний по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда» (СГС «Аренда»)».

-----------------------------
12) ПИСЬМО МФ от 17 июля 2012 г. N 03-03-06/2/82

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 665 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование.
Согласно п. 1 ст. 19 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон.
Статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, в целях гл. 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.
На основании ст. 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации, которыми признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав, и внереализационные доходы.
Таким образом, в случае если договором лизинга предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя ДО ИСТЕЧЕНИЯ ДОГОВОРА ЛИЗИНГА, то в связи с этим платежи, не полностью полученные лизингодателем по такому договору, но подлежащие получению, лизингодатель может продолжать учитывать в доходах для целей налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ.
Успкха!

Скрыть ответы

Ответить

12.10.2018, Мухин Михаил Сергеевич

Елена Геннадьевна, в таких ситуациях звонки и личные беседы бесполезны. Нужно подавать жалобы на требование и на решение о приостановление операций по счету (на каждый документ - отдельная жалоба). Когда от налогоплательщика поступила жалоба, подлежащая передаче в 3-дневный срок в вышестоящий орган, мысли и действия работников инспекции, как правило, направляются в конструктивное русло.

15.10.2018, Чернова Елена Геннадьевна

В какой срок необходимо подать жалобу?

15.10.2018, Мухин Михаил Сергеевич

Срок обжалования в вышестоящий налоговый орган - 1 год, но лучше не тянуть.

Скрыть ответы

Ответить

12.10.2018, Михайлова Елена Николаевна

В ходе своей трудовой деятельности работники могут использовать личное имущество в личных и производственных целя. В социальных целях для обеспечения нормальных условий труда - чайники, микроволновки…. В производственных целях - легковые и грузовые автомобили, инструменты, оборудование и технические средства исходя из должностного функционала. Для работодателя использование имущества работника позволяет, в частности, избежать приобретения дополнительных основных средств, а значит, уменьшить свои расходы.
Не надо переводить на баланс личное имущество физических лиц, используемое в личных или социальных целях, также не следует его оформлять забалансовом счете 01. Целесообразно ввести в рабочий план счетов в учетной политике либо дополнительный забалансовый счет либо на забалансовом счете 02 ввести дополнительную аналитику (например 02-2 или 02- личное имущество физлица (в разрезе ФИО) в принятой оценке (например, условной) на основании документально оформленного разрешения руководителя.
Обоснование ответа на вопрос:
Необходимо различать применение трудового законодательства и гражданского в решении данного вопроса и цели использования личного имущества физических лиц - работников.
Действующее законодательство не дает расшифровки понятия "личное имущество", которое используется в статье 188 ТК РФ, как правило, в целях финансово-хозяйственной деятельности и затраты могут быть компенсированы работнику за использование в служебных целях его личного имущества (например, автотранспорт). Суммы таких компенсаций регламентируются, а их выплата регулируется Трудовым кодексом РФ.
При этом по мнению чиновников, личное имущество - это имущество, которое принадлежит работнику на праве частной собственности.
Однако в ряде случаев можно некоторые расходы можно "переложить" на работников, когда работники используют личное имущество на рабочем месте: микроволновки, чайники,… и т.п., которое при инвентаризации (ревизии), проводимой при последующем государственном контроле повышает риски квалификации личного имущества ревизорами как излишки имущества без подтверждения документами – основаниями.

Необходимо РЕГЛАМЕНТИРОВАТЬ пользование личным имуществом в государственном (муниципальном) учреждении в целях недопущения риском признания излишками указанного имущества при инвентаризации, в том числе при проведении ревизий (проверок) последующего финконтроля. Поэтому в большинстве случаев принятое руководителем разрешение об использовании на рабочем месте личного имущества работников целесообразно оформить документально (на служебной записке или локальным актом (приказом, распоряже6нием).
Таким образом, вариант решения проблемы:
1) Оформление служебной записки на имя руководителя от работника с перечнем личного имущества;
2) Разрешение руководителя (разрешительная резолюция на служебной или распоряжение (локальный акт субъекта учета);
3) Отражение на забалансовом учете по отдельному счету (доп. Забалансовому Счету, субконто) или заб 02(-личн) хранение в условной оценке за 1 объект: 1 руб., так как забалансовый счет 01 не корректно использовать для использования ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ - работниками личного имущества в социальных целях с учетом Инструкции № 157н (в ред. № 64н) в связи с тем, что имущество используется НЕ УЧРЕЖДЕНИЕМ, а лично сотрудниками. В рамках обеспечения внутреннего контроля за сохранностью имущества и его РАЗДЕЛЬНАМ УЧЕТОМ (обособлением от ИНОГО ИМУЩЕСТВА, в том числе не принадлежащего учреждению).
4) При этом целесообразно предусмотреть в рабочем плане счетов учреждения (РПС) в чясти перечня забалансовых счетов (Приложение __в составе учетной политики).
Принять к сведению, что не подлежат отражению на балансовом учете объекты ЛИЧНОГО ИМУЩЕСТВА работников.

Учреждение как субъект учета в целях организации бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующими бухгалтерский учет, Инструкцией Минфина № 157н, формирует свою учетную политику исходя из особенностей своей структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности учреждения и выполняемых им в соответствии с законодательством Российской Федерации полномочий (пункт 6 Инструкции N 157н).
Пунктом 332 Инструкции N 157н предусмотрено право учреждения вводить дополнительные забалансовые счета для сбора информации в целях обеспечения управленческого учета, а также для обеспечения внутреннего контроля за сохранностью имущества, в том числе выданного в пользование.

Необходимо учесть, что Справки к балансу, формируемой в электронном формате, забалансовые счета, введенные учреждением в рамках формирования его учетной политики в целях УПРАВЛЕНЧЕСКОГО учета, НЕ ОТРАЖАЛИСЬ при представлении в Межрегиональное операционное управление Федерального казначейства (письмо Минфина России от 9 ноября 2016 г. N 02-06-10/65577).

Необходимо отличать от случаев компенсации затрат за использование личного имущества в служебных целях

И только в некоторых случаях, расходы учреждения в определенных случаях (компенсация использования личного транспорта, …) могут быть компенсированы работнику как затраты за использование в служебных целях его личного имущества. Суммы таких компенсаций регламентируются, а их выплата регулируется Трудовым кодексом РФ.

При этом согласно статье 188 Трудового кодекса РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
Порядок выплаты компенсации за использование личного имущества в разрешенных случаях исходя из функциональных должностных обязанностей (личного транспорта, инструмента, оборудования) и ее размеры можно определить в отдельном пункте трудового договора или в дополнительном соглашении к нему.
При этом в таком случае работник должен представить:
- документы, свидетельствующие о принадлежности имущества работнику на праве личной собственности (письмо Минфина России от 27.06.2013 № 03-04-05/24421);
- документы, подтверждающие право собственности работника на используемое имущество (письмо Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 № 2538-19).

Такая позиция находила поддержку и в арбитражных судах, когда суды под личным имуществом также понимали имущество, принадлежащее работникам на праве собственности (постановления ФАС Северо-Западного округа от 17.07.2007 № А56-49256/2006 и ФАС Поволжского округа от 19.08.2008 № А06-6865/07).
Если же работник не обладает правом собственности на имущество (арендует имущество или использует его по доверенности), то положения статьи 188 ТК РФ не применяются.

Обратите внимание: перечень личного имущества, используемого при исполнении трудовых обязанностей, в статье 188 ТК РФ носит открытый характер, а виды (категории) личного транспорта, технических средств и т.д. в ней не конкретизируются. Конкретный лимит размера компенсации сам Кодекс не устанавливает, а предоставляет работодателю и работнику договориться между собой о сумме компенсации.

Скрыть ответы

Ответить

15.10.2018, Михайлова Елена Николаевна

Так как из списка исключений применения ККТ в статье 2 Закона N 54-ФЗ:
1. Кредитные организации для операций в банкоматах и устройствах, которые передают поручения по переводу денег.

Профессиональное суждение

Действительно важно правильно классифицировать ФОРМУ РАСЧЕТА (наличные денежные средства и (или) электронные средства платежа) расчеты по переводу наличных денежных средств через кредитную организацию от операций по переводу с использованием банкоматов и терминалов (платежных карт и устройств), при котором указывается - номер автоматического устройства для расчетов (НОМЕР АВТОМАТА).

Справочно:
Статья 2 пункт 1. Закона N 54-ФЗ Контрольно-кассовая техника не применяется кредитными организациями в автоматических устройствах для расчетов, находящихся в их собственности или пользовании и обеспечивающих возможность осуществления операций по выдаче и (или) приему наличных денежных средств, в том числе с использованием электронных средств платежа, и по передаче распоряжений кредитным организациям об осуществлении перевода денежных средств.
Контрольно-кассовая техника не применяется в устройствах для осуществления с участием уполномоченного лица организации или индивидуального предпринимателя операций по передаче с использованием электронных средств платежа распоряжений кредитной организации об осуществлении перевода денежных средств.
Кредитные организации обязаны вести перечень автоматических устройств для расчетов, указанных в абзаце первом настоящего пункта, порядок направления в уполномоченный орган и форма которого устанавливаются Банком России по согласованию с уполномоченным органом.

Согласно пункту 19 статьи 3 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе" электронное средство платежа - это средство и (или) способ, позволяющие клиенту оператора по переводу денежных средств составлять, удостоверять и передавать распоряжения в целях осуществления перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов с использованием информационно-коммуникационных технологий, электронных носителей информации, в том числе платежных карт, а также иных технических устройств.

В соответствии с пунктом 3 статьи 16.1 Федерального закона от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" при оплате товаров (работ, услуг) путем перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов обязательства потребителя перед продавцом (исполнителем) по оплате товаров (работ, услуг) считаются исполненными в сумме, указанной в распоряжении о переводе денежных средств, с момента подтверждения его исполнения обслуживающей потребителя кредитной организацией.
(письма Минфина РФ от 15 июня 2018 г. N 03-01-15/41171, от 15 июня 2018 г. N 03-01-15/41174)

Новое наименование Закона № 54-ФЗ и понятие расчетов

Законом № 192-ФЗ от 03.08.2018 изменено название федерального закона № 54-ФЗ, а именно: в наименовании слова "наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа" заменено словами "расчетов в Российской Федерации" и скорректировано само понятие расчетов.
БЫЛО: "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении НАЛИЧНЫХ денежных расчетов и (или) расчетов с использованием ЭЛЕКТРОННЫХ СРЕДСТВ ПЛАТЕЖА"
СТАЛО: «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении РАСЧЕТОВ в Российской Федерации»

Таким образом, согласно статье 1.1 Федерального закона N 54-ФЗ (в новой редакции) РАСЧЕТЫ - прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги;
ПОД РАСЧЕТАМИ теперь понимается, в том числе получение предоплаты, авансов, прием или выплата денежных средств, как в наличной, так и в безналичной формах, зачет предоплаты или авансов, предоставление и погашение займов для оплаты за товары, работы, услуги либо предоставление или получение иного встречного предоставления.

Минфин указывал, что для случая, когда покупатель оплачивает товар посредством платежного поручения через кредитную организацию, Закон о ККТ исключений для применения кассы не содержит.

Фактически эти платежи через кредитную организацию относятся к переводам денежных средств Физлицами.

БЛАНК ПЛАТЕЖНЫХ ДОКУМЕНТОВ: КВИТАНЦИЯ ЧЕК-ОРДЕР

Бланки платежных документов предназначены для уплаты платежей в структурных подразделениях Сбербанка России ПАО и являются документами, подтверждающими факт приема платежей физических лиц в целях реализации Положения ЦБ РФ "О правилах осуществления перевода денежных средств" от 19.06.2012 N 383-П, а также обеспечения перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства налогов, сборов и иных платежей (платежей), уплачиваемых плательщиками - физическими лицами. ЦБ РФ установлены бланки платежных документов: форма N ПД (налог) (приложение 1), форма N ПД-4сб (налог) (приложение 2) и форма Заявления физического лица на перевод денежных средств (приложение 3).

Основание: совместное письмо ФНС и N ФС-8-10/1199 СБЕРЕГАТЕЛЬНЫЙ БАНК РФ N 04-5198 от 10 сентября 2001 года (в ред. Письма ФНС РФ N КЕ-37-1/1960@, Сбербанка РФ N 10-1959 от 20.05.2010 (ред. от 01.08.2011), Письма ФНС РФ N 3Н-4-1/22325@, Сбербанка РФ N 12/677 от 11.12.2013) «О бланках платежных документов, используемых физическими лицами при перечислении налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации».

Указанные бланки платежных документов предназначены для уплаты платежей в структурных подразделениях Сбербанка России ПАО и являются документами, подтверждающими факт приема платежей физических лиц. При внесении плательщиком денежной суммы в структурное подразделение Сбербанка России ПАО, с оформлением через программно-технический комплекс или контрольно-кассовую машину, на платежных документах проставляются соответствующие ОТМЕТКИ Сбербанка России ПАО с указанием текущей даты.
При наличии технической возможности, в подтверждение операции приема платежа структурные подразделения Сбербанка России ОАО могут выдавать плательщикам ЧЕК-ОРДЕР, форма которого приведена в приложении 6 (к Письму ФНС РФ N 34-4-1/22325@, Сбербанка РФ N 12/677 от 11.12.2013). При оформлении чека-ордера отметка банка на платежных документах (форма N ПД-4сб (налог), N ПД (налог) или форме Заявления физического лица на перевод денежных средств) НЕ ПРОСТАВЛЯЕТСЯ. После приема платежа чек-ордер вместе с платежным документом ВОЗВРАЩАЕТСЯ ПЛАТЕЛЬЩИКУ.
При этом, например, на бланк платежного документа формы N ПД (налог) налоговые органы наносят штрих-код, содержащий в себе информацию из платежного документа, позволяющую автоматизировать процесс учета налоговых платежей физических лиц.

Приложение N 6
ОБРАЗЕЦ ФОРМЫ ЧЕКА-ОРДЕРА
(в ред. Письма ФНС РФ N 34-4-1/22325@, Сбербанка РФ N 12/677 от 11.12.2013)

----------- ЧЕК - ОРДЕР ----------
СБ <номер ОСБ/номер ФОСБ>
Операция: <номер операции>
Дата: <день.месяц.год часы:минуты>
Терминал: <номер рабочего места или программно-технического комплекса>
Сумма платежа <сумма цифрами>
Плательщик: <*>
<Индекс документа>
<ФИО плательщика>
<адрес плательщика>
<ИНН плательщика>
Получатель: <Наименование получателя>
ИНН: <ИНН получателя>
КПП: <КПП получателя>
Счет: <номер банковского счета получателя>
Банк: <наименование банка>
БИК: <банковский идентификационный код>
Кор. счет: <номер корреспондентского счета>
КБК: <код бюджетной классификации>
ОКТМО: <код муниципального образования>
Статус: <статус плательщика>
Сертификат чека: <цифры и буквы>
Оператор N: _ _ _ _ _ _ _ _

<*> В случае перечисления платежей с использованием биллинговой технологии в поле "Плательщик" указывается: "Индекс документа".
В случае перечисления платежей без использования биллинговой технологии при наличии реквизита "ИНН плательщика" в поле "Плательщик" указывается: "ИНН плательщика", "ФИО плательщика".
В случае перечисления платежей без использования биллинговой технологии при отсутствии реквизита "ИНН плательщика" в поле "Плательщик" указывается: "ФИО плательщика", "Адрес плательщика".
Чек-ордер может содержать и другие дополнительные реквизиты, определенные филиалом Сбербанка России ПАО.

В соответствии с пунктом 4 статьи 4.1 Федерального закона N 54-ФЗ разработан приказ ФНС России от 21.03.2017 N ММВ-7-20/229@ "Об утверждении дополнительных реквизитов фискальных документов и форматов фискальных документов, обязательных к использованию", предусматривающий различные версии форматов фискальных документов и соответствующие реквизиты фискальных документов.
Так, в случае реализации товаров (работ, услуг) сторонних организаций в структуре кассового чека (бланка строгой отчетности) необходимо указать реквизиты "признак агента", "данные поставщика", а также "ИНН поставщика" к соответствующей товарной позиции.

Сведения о лице, ответственном за совершение операции и правильность ее оформления
Сравнение реквизитов БСО и чека ККТ

Наименование показателя
(реквизита) БСО
(п. 3 Порядка № 359) Чек

Сведения о лице, ответственном за совершение операции и правильность ее оформления Должность, фамилия, имя и отчество лица, его личная подпись* Номер и идентификатор кассира
<*> Реквизит может быть исключен из формы БСО федеральными органами исполнительной власти, осуществляющими функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в установленной сфере деятельности

Основание: Приказ ФНС от 21 марта 2017 г. № ММВ-7-20/229@ Об утверждении дополнительных реквизитов фискальных документов и форматов фискальных документов, обязательных к использованию в соответствии с абзацем двенадцатым пункта 4, абзацем шестым пункта 5 статьи 4.1 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ " утверждены:
дополнительные реквизиты фискальных документов согласно приложению N 1 к настоящему приказу.
форматы фискальных документов, обязательных к использованию, согласно приложению N 2 к настоящему приказу.

Приказ ФНС от 21 марта 2017 г. n ммв-7-20/229@ определяет дополнительные реквизиты фискальных документов, обязательные к использованию, в случаях, предусмотренных форматами фискальных документов, обязательных к использованию.
3. Дополнительные реквизиты отчета о регистрации и отчета об изменении параметров регистрации:
а) версия форматов фискальных документов;
б) система налогообложения;
в) признак применения контрольно-кассовой техники в режиме, не предусматривающем обязательной передачи фискальных документов в налоговые органы в электронной форме через оператора фискальных данных;
г) признак установки принтера в автоматическом устройстве для расчетов;
д) признак автоматизированной системы для бланков строгой отчетности;
е) признак шифрования;
ж) признак осуществления расчета с покупателем (клиентом) в автоматическом режиме с применением контрольно-кассовой техники без участия уполномоченного лица организации или индивидуального предпринимателя;
з) признак применения контрольно-кассовой техники только при осуществлении расчетов с использованием электронных средств платежа в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет";
и) номер автоматического устройства для расчетов (далее - НОМЕР АВТОМАТА);
к) продажа подакцизного товара;
л) признак расчетов при оказании услуг;
м) признак проведения азартных игр;
н) признак проведения лотереи;
о) признак банковского платежного агента (субагента) и (или) платежного агента (субагента), поверенного, комиссионера;
п) заводской номер контрольно-кассовой техники;
р) идентификационный номер налогоплательщика кассира;
с) идентификационный номер налогоплательщика оператора фискальных данных;
т) наименование оператора фискальных данных;
у) версия модели контрольно-кассовой техники, указанная изготовителем контрольно-кассовой техники в программных средствах версии модели контрольно-кассовой техники;
ф) версия форматов фискальных документов контрольно-кассовой техники, записанная в контрольно-кассовую технику при ее изготовлении и при изменении программного обеспечения контрольно-кассовой техники;
х) версия форматов фискальных документов фискального накопителя, записанная в фискальный накопитель при его изготовлении;
ц) срок действия (ресурс) ключа фискального признака;
ч) номер фискального документа.

4. Дополнительные реквизиты отчета об открытии смены:
а) код формы фискального документа;
б) версия форматов фискальных документов;
в) должность и фамилия, имя, отчество (при наличии) лица, уполномоченного пользователем на формирование фискального документа;
г) идентификационный номер налогоплательщика кассира;
д) номер смены;
е) признак превышения времени ожидания ответа оператора фискальных данных;
ж) признак необходимости срочной замены фискального накопителя;
з) признак переполнения памяти фискального накопителя;
и) признак истечения срока действия (ресурса) ключа фискального признака;
к) сообщение оператора, поступившее от оператора фискальных данных в составе подтверждений оператора с момента формирования отчета о закрытии смены до момента формирования отчета об открытии смены;
л) версия модели контрольно-кассовой техники, указанная изготовителем контрольно-кассовой техники в программных средствах версии модели контрольно-кассовой техники;

5. Дополнительные реквизиты кассового чека коррекции (бланка строгой отчетности коррекции):
а) идентификационный номер налогоплательщика кассира;
б) тип коррекции;
в) основание для коррекции;
г) фискальный признак сообщения для архива (сообщения долговременного хранения, хранящегося в архиве фискального накопителя).
-----------------------------------

Обязательные реквизиты ЧЕКА и БСО по Закону № 54-ФЗ

Статья 4.7. № 54-ФЗ Требования к кассовому чеку и бланку строгой отчетности (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 290-ФЗ)

1. Кассовый чек и бланк строгой отчетности содержат, за исключением случаев, установленных Федеральным законом № 54-ФЗ, следующие обязательные реквизиты:
• наименование документа;
• порядковый номер за смену;
• дата, время и место (адрес) осуществления расчета (при расчете в зданиях и помещениях - адрес здания и помещения с почтовым индексом, при расчете в транспортных средствах - наименование и номер транспортного средства, адрес организации либо адрес регистрации индивидуального предпринимателя, при расчете в сети "Интернет" - адрес сайта пользователя);
• наименование организации-пользователя или фамилия, имя, отчество (при наличии) индивидуального предпринимателя - пользователя;
• идентификационный номер налогоплательщика пользователя;
• применяемая при расчете система налогообложения;
• признак расчета (получение средств от покупателя (клиента) - приход, возврат покупателю (клиенту) средств, полученных от него, - возврат прихода, выдача средств покупателю (клиенту) - расход, получение средств от покупателя (клиента), выданных ему, - возврат расхода);
• наименование товаров, работ, услуг (если объем и список услуг возможно определить в момент оплаты), платежа, выплаты, их количество, цена за единицу с учетом скидок и наценок, стоимость с учетом скидок и наценок, с указанием ставки налога на добавленную стоимость (за исключением случаев осуществления расчетов пользователями, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, а также осуществления расчетов за товары, работы, услуги, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) налогом на добавленную стоимость);

Внимание: Положение абзаца девятого статьи 4.7 в отношении указания ставки налога на добавленную стоимость (за исключением случаев осуществления расчетов пользователями, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, а также осуществления расчетов за товары (работы, услуги), не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) налогом на добавленную стоимость) применяется с 01.02.2017 (пункт 14 статьи 7 Федерального закона от 03.07.2016 N 290-ФЗ)
Для ИП, являющихся налогоплательщиками, применяющими патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ, за исключением ИП, осуществляющих торговлю подакцизными товарами, абзац девятый пункта 1 статьи 4.7 (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 N 290-ФЗ) в отношении указания на кассовом чеке и бланке строгой отчетности наименования товара (работы, услуги) и их количества применяется с 01.02.2021 (пункт 17 статьи 7 Федерального закона от 03.07.2016 N 290-ФЗ)
• сумма расчета с отдельным указанием ставок и сумм налога на добавленную стоимость по этим ставкам (за исключением случаев осуществления расчетов пользователями, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, а также осуществления расчетов за товары, работы, услуги, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) налогом на добавленную стоимость);
• ФОРМА РАСЧЕТА (наличные денежные средства и (или) электронные средства платежа), а также сумма оплаты наличными денежными средствами и (или) электронными средствами платежа;
• должность и фамилия лица, осуществившего расчет с покупателем (клиентом), оформившего кассовый чек или бланк строгой отчетности и выдавшего (передавшего) его покупателю (клиенту) (за исключением расчетов, осуществленных с использованием автоматических устройств для расчетов, применяемых в том числе при осуществлении расчетов с использованием электронных средств платежа в сети "Интернет");
• регистрационный номер контрольно-кассовой техники;
• заводской номер экземпляра модели фискального накопителя;
• фискальный признак документа;
• адрес сайта уполномоченного органа в сети "Интернет", на котором может быть осуществлена проверка факта записи этого расчета и подлинности фискального признака;
• абонентский номер либо адрес электронной почты покупателя (клиента) в случае передачи ему кассового чека или бланка строгой отчетности в электронной форме или идентифицирующих такие кассовый чек или бланк строгой отчетности признаков и информации об адресе информационного ресурса в сети "Интернет", на котором такой документ может быть получен;
• адрес электронной почты отправителя кассового чека или бланка строгой отчетности в электронной форме в случае передачи покупателю (клиенту) кассового чека или бланка строгой отчетности в электронной форме;
• порядковый номер фискального документа;
• номер смены;
• фискальный признак сообщения (для кассового чека или бланка строгой отчетности, хранимых в фискальном накопителе или передаваемых оператору фискальных данных).

3. Кассовый чек, выдаваемый платежным агентом или платежным субагентом при осуществлении деятельности по приему платежей физических лиц в соответствии с Федеральным законом от 3 июня 2009 года N 103-ФЗ "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами", наряду с реквизитами, указанными в пункте 1 настоящей статьи, должен содержать следующие обязательные реквизиты:
• размер вознаграждения, уплачиваемого плательщиком (покупателем (клиентом) платежному агенту или платежному субагенту в случае его взимания;
• номера контактных телефонов платежного агента, поставщика и оператора по приему платежей, а также платежного субагента в случае приема платежей платежным субагентом.

ВНИМАНИЕ с 1 июля 2019 г.! Подпункт "д" Закона № 192-ФЗ вступает в силу с 01.07.2019 (пункт 2 статьи 4):
д) дополнить пунктами 6.1 и 6.2 следующего содержания:
"6.1. Кассовый чек или бланк строгой отчетности, сформированные при осуществлении расчетов между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями с использованием наличных денег и (или) с предъявлением электронных средств платежа, наряду с реквизитами, указанными в пункте 1 настоящей статьи, должен содержать следующие реквизиты:
1) наименование покупателя (клиента) (наименование организации, фамилия, имя, отчество (при наличии) индивидуального предпринимателя);
2) идентификационный номер налогоплательщика покупателя (клиента);
3) сведения о стране происхождения товара (при осуществлении расчетов за товар);
4) сумма акциза (если применимо);
5) регистрационный номер таможенной декларации (при осуществлении расчетов за товар) (если применимо).
-------------------------------------------

Когда можно будет не выдавать кассовый чек клиенту?

В случае зачета предоплаты, полученной от физлиц, в счет определенных оказанных услуг предложено формировать лишь один кассовый чек (бланк строгой отчетности) со сведениями обо всех расчетах, которые были совершены в течение дня. При этом направлять или выдавать клиенту такой документ не нужно. Речь идет об услугах в области культуры, спорта, организации досуга и развлечений, перевозок грузов, грузобагажа, пассажиров, багажа, услугах связи. Иные случаи применения этого положения определяет Правительство РФ.
---------------------------------------------------
Кто обязан применять с 1 июля 2018 новый порядок ККТ?

Федеральным законом N 337-ФЗ внесены изменения в законодательство Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники в отношении срока возникновения обязанности по применению контрольно-кассовой техники (далее - ККТ) у налогоплательщиков, у которых ранее отсутствовала обязанность ее применять.
С 1 июля 2018 года обязаны перейти на новый порядок применения ККТ:
- индивидуальные предприниматели с наемными работниками на ЕНВД или ПСН и организации на ЕНВД в сфере торговли и общепита;
- организации и индивидуальные предприниматели, имеющие работников, с которыми заключены трудовые договоры, оказывающие услуги общественного питания;
- индивидуальные предприниматели с наемными работниками и организации, которые занимаются вендингом.

Кроме того, законом N 337-ФЗ определены налогоплательщики, которым предоставляется отсрочка перехода на онлайн-кассы до 1 июля 2019 года с обязательным соблюдением условия выдачи ими соответствующих документов, подтверждающих факт расчета, в порядке, установленном Федеральным законом N 54-ФЗ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона N 290-ФЗ).
Сроки реализации реформы по новому порядку применения ККТ представлены в Приложении N 1 к Инструкции (Письмо ФНС от 3 апреля 2018 г. N ММВ-20-20/33@).

При рассмотрении вопросов, связанных с регистрационными действиями ККТ в кабинете ККТ и ресурсе АИС "Налог-3", территориальным налоговым органам необходимо принять все необходимые меры для самостоятельного решения возникших вопросов, в том числе с использованием информации, размещенной на портале информационного ресурса "База данных "Вопрос-Ответ" по адресу: portal.tax.nalog.ru, а также руководствоваться письмом ФНС России от 14.03.2017 N ЕД-4-20/4556@.

-------------------------------------------------------------
Памятка для налогоплательщиков по переходу на новый порядок применения ККТ в рамках второго этапа реформы (Приложение N 5) размещена на сайте ФНС России https://kkt-online.nalog.ru и будет актуализироваться по мере необходимости.

Успеха Вам, Валерия Викторовна, по вопросу чувствуется, что «Вы в теме»!

24.10.2018, Шефтель Валерия Викторовна

Спасибо! я так понимаю, никак не определить и чек надо пробивать всегда?

24.10.2018, Балдина Светлана Вячеславовна

Определить можно - если в качестве счета указан счет банка 302..., то оплата была через операциониста. А если 40817 - то со счета физлица в онлайн-банке.

Скрыть ответы

Ответить

19.10.2018, Михайлова Елена Николаевна

ЭСТАКАДА - это протяженное инженерное сооружение, состоящее из ряда однотипных опор и пролетов, предназначенное для размещения дороги (площадки автовождения) или инженерных коммуникаций выше уровня земли с целью обхода занятой территории или транспортных потоков.

Решение данного вопроса – это компетенция НЕ БУХГАЛТЕРА, а постоянной комиссии по поступлению и выбытию активов, которая должна отличать "РЕКОНСТРУКЦИЮ площадки" от "РЕМОНТА" и зафиксировать документально устройство эстакады на площадке как объект основного средства или капиатльный ремонт существующей площадки.

А вот с бухгалтерской точки зрения важно отразить особенности учета объектов благоустройства в учетной политике учреждения (с учетом профессионального суждения бухгалтера) (см. далее проект выдержки УП).
Полагаю, что комиссия учреждения вправе была бы отразить в учете новый объект сооружения эстакады, если эстакада действительно отвечает критериям признания объекта в группе здания и сооружения» и ее отнесение в данную группу учета было запланировано субсидией на капитальные вложения (КФО-6). Но в Ващем вопросе речь о иной целевой субсидии (КФО-5) по выполнению капитального ремонта площадки поскольку указано КОСГУ 225.

Кроме того, для полноты ответа на Ван вопрос не хватает информации о предметах каждого из 3-х заключенных договоров и предусмотренных КВР в плане ФХД с КОСГУ. При этом по данным официального сайта в интернете в данном образовательном заведении дополнительного образования с 2015 года функционирует Автоград (площадка по обучению автовождения и освоения правил дорожного движения). Тогда, это может быть капремонт или расширение (реконструкция ) действующей площадки с изменением целевого назначения (и соответственно переименования, если не осталось места площадки для гимнастики).

ВНИМАНИЕ! В целях минимизации "некцелевого расходования" (применение неверноо кода КВР), а именно:
1) Если средства ИЦС выделены по КОСГУ 225 «Работы, услуги по содержанию имущества», то это соответствует во взаимосвязи расходам капитального ремонта по КВР 243.
Если бы речь шла о реконструкции площадки с устройством сооружения эстакады, то КОСГУ 310.
В отличие от «детских площадок», которые могут поступать в учреждение от поставщика как единый комплекс, подлежащий монтажу (сборке), или как набор «игрового оборудования» (для монтажа объекта с отражением по КОСГУ 226).

2) Следует руководствоваться определениями, содержащимися в следующих документах: Инструкция о порядке составления статистической отчетности по капитальному строительству, утвержденная постановлением Госкомстата России от 24.09.93, ВСН 55-87(р), ВСН 58-88(р), ВСН 42-85(р), ВСН 42-85(р), Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений, утверждено постановлением Госстроя СССР от 29.12.73 N 279.

"Капитальный ремонт" - ремонт с целью восстановления исправности (работоспособности) его конструкций и систем инженерного обеспечения, а также поддержки эксплуатационных показателей.
Капитальный ремонт должен включать устранение неисправностей всех изношенных элементов, восстановление или замену (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) их на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых объектов. При этом может осуществляться экономически целесообразная модернизация объекта, его перепланировка, не вызывающие изменений основных технико-экономических показателей здания.
Реконструкция - комплекс строительных работ и организационно-строительных мероприятий, связанных с основных технико-экономических показателей (количества и качества составных объектов, строительного объема и общей площади объекта, вместимости, пропускной способности и т.д.) или его назначения, в целях улучшения условий проживания, качества обслуживания увеличения объема услуг.
При реконструкции помимо работ, выполняемых при капитальном ремонте, могут осуществляться:
изменение планировки помещений, возведение надстроек, встроек, пристроек, а при наличии необходимых оснований, их частичная разборка;
повышение уровня инженерного оборудования, включая реконструкцию инженерных путей (кроме магистральных);
улучшение архитектурной выразительности объекта.

Согласно приказа федеральной службы государственной статистики от 30 ноября 2017 г. n 799 «об утверждении указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения n 11 "сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов", n 11 (краткая) "сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций"

Примерами сооружений могут служить такие объекты, как магистрали, улицы, автомобильные, железные дороги, взлетно-посадочные полосы аэродромов; мосты, эстакады, тоннели; водные магистрали, плотины и другие гидротехнические сооружения; магистральные трубопроводы, линии связи и электропередачи; местные трубопроводы, шахты и сооружения для отдыха, развлечений и проведения досуга.
Сооружения* являются объектами, прочно связанными с землей. Например, различного рода емкости для хранения различного рода веществ, установленные на фундаменты или иным способом прочно связанные с землей, относятся к сооружениям. Фундаменты под ними входят в состав данных сооружений.

Объектом, выступающим как сооружение, является каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое.
В частности, эстакада включает фундамент, опоры, пролетные строения, настил, пути по эстакаде, ограждения; автомобильная дорога в установленных границах включает земляное полотно с укреплениями, верхнее покрытие и обстановку дороги (дорожные знаки и тому подобное), другие относящиеся к дороге сооружения - ограждения, сходы, водосливы, кюветы, мосты длиной не более 10 м.

К сооружениям относятся, в частности, объекты благоустройства территории: клумбы, фонтаны, стоянки для автотранспорта, асфальтированные дорожки …

Такие объекты, как оборудование для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, связанных с изменением предмета труда, установленное на фундамент, не относятся к сооружениям и классифицируются в соответствующих группировках машин и оборудования. Фундамент, на котором установлены такие объекты, входит в состав данного оборудования.

Особенности отражения в учете подобных сооружений как объектов благоустройства исходя из положений УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ учреждения (в части организации и оборудования площадок автогородков по безопасности дорожного движения за счет ИЦС по решению комиссии по поступлению НФА и требований НПА и учредителя, установленных в Соглашении на выделение целевых средств).

По данным пункта 1.1.4 Соглашения на иную (целевую) субсидию образовательному бюджетному учреждению выделена целевая субсидия (бюджетные средства) по (КФО-5) как «Расходы на организацию и оборудование площадок, автогородков и мобильных автогородков по безопасности дорожного движения в гос. дошкольных образовательных учреждениях и ГОУ.».

ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ СУЖДЕНИЕ

Площадка мобильного автогородка по безопасности дорожного движения – специально оборудованная (переоборудованная или реконструированная) территория, предназначенная для обучения детей, правилам дорожного движения в игровой форме, включающая в себя оборудование «игровой площадки», покрытие площадки и оборудование для благоустройства площадки. Такие площадки размещают на своей территории учреждения дополнительного образования, образовательные и дошкольные организации. Вполне может быть изменено функциональное назначение площадки (в том числе ее наименование) в результате реконструкции, но это больше соответствует субсидии на капитальные вложения (КФО-6).

Так как cуществующая Площадка как объект основных средств является материальным объектом имущества со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначена для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения отвечает всем признакам основного средства, перечисленным в пункте 38 Инструкции по применению Единого плана счетов (утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 №157н.

Важно протестировать Площадку мобильного автогородка, с одной стороны, представляет ли она собой единый комплекс предметов (Автограда), выполняющих одну определенную функцию? Если у площадки общее покрытие, наличие которого обязательно для безопасного функционирования площадки. С другой стороны, есть ли у нее общий фундамент, не ли общих приспособлений и принадлежностей, общего управления? Важно протестировать также могут ли быть демонтированы и перемещены отдельные единицы «игрового оборудования», например, на другую площадку без ущерба для действующей. Это должно быть в решении профильной комиссии.
Если нет (единого комплекса), то с точки зрения Инструкции № 157н и СГС «ОС» №258н представляется целесообразным осуществлять учет КАЖДОЙ ЕДИНИЦЫ оборудования площадки как отдельного основного средства, включая объект сооружения - эстакады.
Но, как представляется, эстакада не может эксплуатироваться как самостоятельный объект.

При этом Срок полезного использования объектов основных средств – сооружения оборудования площадок, согласно пункту 44 Инструкции № 157н, должен определяться исходя из информации, содержащейся в законодательстве РФ, устанавливающем сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации, в частности, исходя из содержания Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (ОКОФ), утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1 (п.44 Инструкции №157н). Причем учесть, что в данном постановлении нет упоминания об игровом оборудовании детских площадок, но есть упоминание эстакад.
Комиссии по поступлению активов при определении СПИ необходимо учесть изменения в ОКОФ с 2018 года (для сооружений), утвержденные Постановлением Правительства РФ от 28.04.2018 № 526 «О внесении изменений в классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы». Первоначальная классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, была утверждена Правительством РФ 1 января 2002 года. Согласно новому постановлению все изменения касаются правоотношений, возникших с 1 января 2018 года. Обратить внимание, что существенным изменениям также подверглась шестая группа Классификации (имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно) в подразделе «Сооружения и передаточные устройства».

Для подтверждения правомерности отражения учете сооружения – эстакады как объекта основного средства необходимо отразить и в УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ Особенности отражения в учете объектов благоустройства (при необходимости внести дополнение в действующий приказ УП 2018).

Действующие нормативные правовые акты, устанавливающие порядок ведения бухгалтерского учета, не содержат определений «объекты благоустройства», (Письмо Минфина России от 1 апреля 2016 г. N 03-03-06/1/18575).
При этом под благоустройством понимают комплекс проводимых мероприятий, направленных на улучшение эксплуатационных и эстетических характеристик территорий государственных учреждений в целях эффективного их использования.

Приказом Минстроя России от 13.04.2017 № 711/пр утверждены Методические рекомендации для подготовки правил благоустройства территорий в целях формирования безопасной, комфортной и привлекательной городской среды.
К объектам благоустройства территории можно отнести площадку с эстакадой для автовождения на территории детского-юношеского образовательного учреждения, по аналогии с «детскими площадками, спортивными и другими площадками отдыха и досуга» согласно Перечня работ, объектов и элементов по благоустройству территории в пунктах 1.3 и 1.4 Методических рекомендаций (Приказ Минстроя России от 13.04.2017 № 711/пр),.

Элементы благоустройства площадки в данном случае могут включать: покрытия, эстакады, техническое оборудование.

Юридические лица, осуществляющие эксплуатацию прилегающих к ним территорий, должны проводить мероприятия по их благоустройству в соответствии с законодательством в соответствии с п. 2 ст. 39 Федерального закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды», которым расходами на благоустройство территории признаются затраты, направленные на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точек зрения пространства на территории организации.

В зависимости от типа государственного учреждения работы по благоустройству территории могут осуществляться в бюджетных (автономных) учреждениях за счет иных целевых субсидий:
- в рамках капитального ремонта по иной целевой субсидии (ИЦС) КФО-5 (КОСГУ 225 КВР 243) или
- в рамках строительства (реконструкции) по целевой субсидии на капвложения КФО-6 (КВР 407 и КОСГУ 310).
Такие расходы относят на соответствующие статьи (подстатьи) КОСГУ и КВР, исходя из экономического содержания хозяйственной операции, определяемой предметом контракта (договора) и соглашения на ИЦС.

Например, асфальтирование покрытий в рамках договора на капитальный ремонт следует отражать по подстатье 225 КОСГУ «Работы, услуги по содержанию имущества». Если же асфальтирование осуществляется в рамках договора строительного подряда и в результате создается новый объект благоустройства, должна применяться статья 310 КОСГУ «Увеличение стоимости основных средств».
Если в целях благоустройства заключаются договоры на приобретение материалов для благоустройства территории (грунта, щебня и других аналогичных расходных материалов), расходы следует отразить с применением статьи 340 «Увеличение стоимости материальных запасов».
Расходы по приобретению готовых основных средств, создание и последующую реконструкцию объектов благоустройства – следует отражать с применением статьи 310 КОСГУ Увеличение стоимости основных средств»..

Капитальный ремонт нефинансовых активов отражают по КВР 243, подстатье 225 КОСГУ «Работы, услуги по содержанию имущества».

Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ согласно приказу Минфина России от 01.07.2013 № 65н не предусмотрено возможности выделения отдельных позиций из ЕДИНЫХ актов выполненных работ для их отнесения на различные статьи (подстатьи) КОСГУ. Поэтому если учреждением заключен комплексный (единый) договор на благоустройство территории, предусматривающий обязательства подрядчика по выполнению комплекса определенных работ по благоустройству, расходы в рамках такого договора подлежат отражению по подстатье 226 КОСГУ «Прочие работы, услуги» (письмо Минфина России от 11.07.2014 № 02-05-10/34079).

В соответствии с требованиями пункта 34 Инструкции по применению Единого плана счетов (приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н) после завершения работ по капитальному ремонту постоянно действующая комиссия по поступлению и выбытию активов, на основании актов выполненных работ ДОЛЖНА ОПРЕДЕЛИТЬ, созданы ли в результате выполнения этих работ какие-либо новые нефинансовые активы или нет.
При принятии решения члены комиссии должны руководствоваться:
• пунктом 8 СГС «Основные средства» (приказ Минфина РФ № 258н);
• пунктами 39, 45, 98, 99 Инструкции № 157н;
• Сводом правил СП 82.13330.2016 «Благоустройство территорий» в актуализированной редакции СНиП III-10-75, утв. приказом Минстроя России от 16.12.2016 № 972/пр.
Если будет оформлено заключение комиссии, согласно которому осуществление работ по благоустройству территории не привело к созданию каких-либо нефинансовых активов, стоимость этих работ в полном объеме относится к расходам текущего финансового года. Затраты списываются в дебет счета 0 10900 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» или счета 0 40120 000 «Расходы текущего финансового года» (письмо Минфина России от 23.09.2013 № 02-06-10/39403).
Сведения о произведенных работах необходимо внести в Инвентарную карточку (ф. 0504031), которая ведется по соответствующему земельному участку и (или) по объекту недвижимости, находящемуся на этом земельном участке.

Если созданы НОВЫЕ ОБЪЕКТЫ БЛАГОУСТРОЙСТВА (по решению профильной комиссии) за счет средств целевой субсидии, то они подлежат учету в составе основных средств на счете 4 101 02 «Нежилые помещения (ЗДАНИЯ И СООРУЖЕНИЯ)» путем перевода с КФО-5 КФО-6 на КФО-4.
При этом возможно применение ДВУХ СПОСОБОВ организации бухгалтерского учета новых объектов благоустройства в соответствии с пунктом 10 СГС «Основные средства» (приказа Минфина от 31.12.16 № 258н), а именно:

1) КАЖДЫЙ ОБЪЕКТ благоустройства подлежит учету в качестве ОТДЕЛЬНОГО инвентарного объекта - если объекты имеют разное функциональное назначение и (или) РАЗНЫЙ СРОК полезного использования, СУЩЕСТВЕННУЮ стоимость.

Учесть, что Стоимость работ по благоустройству и подготовке земельных участков (устройство щебеночной подготовки, армирование и устройство бетонной подготовки, резинового покрытия, щебеночного и бетонного основания под фундаменты, установка бортовых камней) для размещения объектов подлежит включению в стоимость создаваемого объекта нефинансовых активов.

2) учитываются КАК ЕДИНЫЙ КОМПЛЕКС, имеющий ОДИН ИНВЕНТАРНЫЙ НОМЕР, в том случае, когда созданные объекты имеют одинаковое функциональное назначение, срок полезного использования и стоимость не является существенной,. В Инвентарной карточке (ф. 0504031) земельного участка, на котором расположены объекты, отражается информация по каждому объекту благоустройства, входящему в единый комплекс.

Движимое или недвижимое

Если учреждением принято решение учитывать площадку как единый объект основных средств, возникает вопрос, к какому виду имущества – движимому или недвижимому следует отнести данное основное средство.

В арбитражной практике последних лет особо выделяется постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17.08.2009 по делу № А32-21057/2008, в котором суд не признал асфальтированную спортивную площадку недвижимым имуществом, в связи с чем отказал в признании права собственности на нее. Суд отметил, что к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства (абз. 1 п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса РФ).
Далее суд пришел к выводу, что само по себе асфальтовое покрытие или замощение земельного участка не может свидетельствовать о создании объекта капитального строительства, а свидетельствует об изменении функционального использования земельного участка, его благоустройстве для достижения уставных задач организации, то есть для проведения различных мероприятий, что соответствует целевому назначению и разрешенному виду использования участка. Суд указал, что подобное замощение земельного участка не приводит к созданию нового объекта недвижимости, а служит лишь улучшением существующего земельного участка.
Как следствие, в бухгалтерском учете покрытие детской площадки, как правило, должно признаваться расходованием материальных запасов на благоустройство территории или как вложение материальных запасов в создание единого объекта движимого имущества – площадки.


Если учреждением принято решение учитывать новую площадку с эстакадой как единый объект основных средств и она относится к недвижимому виду имущества соответственно она должна быть зарегистрирована в установленном порядке (на чем и настаивает Комитет имущественных отношений).

В части капитального ремонта по асфальтированию территории существующей площадки с учетом применения положений постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 17.08.2009 по делу № А32-21057/2008, в котором суд не признал асфальтированную спортивную площадку недвижимым имуществом, что служит лишь улучшением существующего земельного участка.
В бухгалтерском учете покрытие (асфальтирование) любой «детской площадки», как правило, признается расходованием материальных запасов на благоустройство территории или как вложение материальных запасов в создание единого объекта движимого имущества – площадки (кап вложения вновь создаваемый объект).

При этом стоимость работ по благоустройству земельных участков не подлежит включению в стоимость объектов ДВИЖИМОГО имущества (например, уличных тренажеров), учитываемых как ОТДЕЛЬНЫЕ инвентарные объекты (письмо Минфина России от 21.01.2016 № 02-05-11/2535).

Объекты благоустройства, СОЗДАННЫЕ В РЕЗУЛЬТАТЕ ПРОВЕДЕНИЯ РЕМОНТНЫХ РАБОТ, а также в рамках работ по капитальному строительству (РЕКОНСТРУКЦИИ), должны приниматься к учету с применением указанных выше способов в общеустановленном порядке.

Созданные в результате капитального ремонта объекты имущества, отвечающие критериям отнесения к инвентарному объекту основных средств (например: ограждение; оконечные устройства единых функционирующих систем сигнализации, видеонаблюдения и др.), принимаются к учету в качестве самостоятельных объектов основных средств (Основание: п. 45 стандарта "Основные средства", п. 51 Инструкции N 157н).


ПРИМЕР 1 Бюджетному учреждению для проведения мероприятий по благоустройству территории выделена целевая субсидия КФО-5. После проведения конкурсных процедур заключен договор на выполнение работ на сумму Х000 000 руб. Договором предусмотрен авансовый платеж в размере 30%. Комиссия по поступлению и выбытию активов приняла решение о принятии возведенного объекта благоустройства в состав основных средств в качестве самостоятельного объекта учета.

Бухгалтерские записи в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений (утв. приказом от 16.12.2010 № 174н (в ред. 30.03.2018):

Содержание операции (Дебет Кредит Сумма, руб.)
Поступила целевая субсидия на лицевой счет учреждения
5 201 11 510 5 205 83 660 Х000 000
Перечислен аванс подрядной организации (Х00 000 руб. х; 30%)
5 206 31 560 5 201 11 610 Аванс00 000
Подписан акт о выполнении работ
5 106 11 310 5 302 31 730 Х000 000
Произведен зачет ранее перечисленного аванса
5 302 31 830 5 206 31 660 аванс0 000
Произведен окончательный расчет по акту выполненных работ (х000 000 – аванс 0 000 руб.)
5 302 31 830 5 201 11 610 Расчет хх0 000
Переведены капитальные вложения с КФО-5 на КФО-4
5 304 06 830 4 106 11 310
5 106 11 310 4 304 06 730 Х00 000
Принято сооружение благоустройства в состав основных средств
4 101 12 310 4 106 11 310 Х00 000
Утвержден отчет о произведенных расходах, начислен доход от поступления целевой субсидии
5 205 83 560 5 401 10 183 Х00 000
Отнесено на ОЦИ (начисление расчетов с учредителем)
(при существенности стоимости объекта и необходимости для выполнения госзадания – отнесение к ОЦИ)
4 401 10 172 4 210 06 660 Х00 000
Принять к сведению, что по общему правилу в разделе "Нефинансовые активы" Баланса (ф. 0503730) по коду вида финансового обеспечения 5 "Субсидии на иные цели" на отчетную дату остатки могут числиться только по счету 106 00 "Вложения в нефинансовые активы" (в частности, письмо Минфина России от 18.09.2012 № 02-06-07/3798, совместное письмо от 22.02.2013 Минфина России № 02-14-05/5145 и Федерального казначейства № 42-7.4-05/5.1-114).

ВНИМАНИЕ! Необходимо отразить в УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ учреждения вариант Особенности отражения в учете объектов благоустройства.

Для постановки на учет объекта сооружений , выдержка из учетной политики: Особенности учета объектов благоустройства
в Разделе 3. Учет основных средств (нефинансовых активов)
3.1. Особенности учета объектов благоустройства
3.1.1. К работам по благоустройству территории относятся:
- инженерная подготовка и обеспечение безопасности;
- устройство покрытий (в т.ч. асфальтирование, укладка плитки, обустройство бордюров);
- [указать иное; в том числе: устройство эстакады].
3.1.2. К элементам (объектам) благоустройства относятся:
- декоративные, технические, планировочные, конструктивные устройства (в т.ч. ограждения, стоянки для автотранспорта, различные площадки);
- различные виды оборудования и оформления (в т.ч. фонари уличного освещения);
- малые архитектурные формы, некапитальные нестационарные сооружения (в т.ч. скамьи, детские площадки);
- растительные компоненты (газоны, клумбы, искусственно высаженные многолетние насаждения и т.д.);

3.1.3. Каждый объект благоустройства учитывается в качестве ОТДЕЛЬНОГО ИНВЕНТАРНОГО ОБЪЕКТА, если объекты имеют разное функциональное назначение и (или) разный СРОК ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ.

3.1.4. Если осуществление работ по благоустройству территории не привело к созданию нефинансовых активов, стоимость этих работ в полном объеме относится к расходам текущего финансового года.
Сведения о произведенных работах вносятся в Инвентарную карточку (ф. 0504031), которая ведется по соответствующему земельному участку и (или) по объекту недвижимости, находящемуся на соответствующем земельном участке (Основание: письмо Минфина России от 23.09.2013 N 02-06-10/39403).

3.1.5. Все созданные элементы (объекты) учитываются как ЕДИНЫЙ КОМПЛЕКС, имеющий один инвентарный номер, если они имеют ОДИНАКОВЫЕ функциональное назначение и срок полезного использования. В стоимости объекта учитываются затраты по благоустройству, подготовке и улучшению земельного участка. В Инвентарной карточке (ф. 0504031) отражается информация по каждому элементу благоустройства, входящему в единый комплекс.

3.1.6. При принятии решения об учете объектов благоустройства Комиссия по поступлению и выбытию активов руководствуется следующими документами:
- п.п. 38, 39, 41, 45, 98, 99 Инструкции N 157н;
- Сводом правил СП 82.13330.2016 "Благоустройство территорий". Актуализированная редакция СНиП III-10-75 (утв. приказом Министроя России от 16.12.2016 г. N 972/пр);
- Сводом правил СП 78.13330.2012 "Свод правил. Автомобильные дороги. Актуализированная редакция СНиП 3.06.03-85", утв. приказом Минрегиона России от 30.06.2012 N 272;
- иными нормативными актами.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------

ВАРИАНТ 2: Реконструкция объекта
Выдержка из учетной политики:

3.2. Порядок учета при проведении ремонта, обслуживания, реконструкции, модернизации, дооборудования, монтажа объектов основных средств
3.2.1. В качестве монтажных работ (КОСГУ 226) квалифицируются работы в рамках отдельной сделки, в ходе которых осуществляется соединение частей объекта друг с другом и (или) присоединение объекта к фундаменту (основанию, опоре). Стоимость монтажных работ учитывается при формировании первоначальной стоимости объекта основных средств. Если монтажные работы осуществляются в отношении объекта основных средств, первоначальная стоимость которого уже сформирована, то их стоимость списывается на расходы (учитывается при формировании себестоимости продукции, работ, услуг).
(Основание: п.п. 23, 47 Инструкции N 157н)

3.2.1. Затраты на модернизацию, дооборудование, реконструкцию объектов основных средств относятся ()КОСГУ 310) на увеличение балансовой стоимости этих основных средств после окончания предусмотренных договором (сметой) объемов работ, если по результатам проведенных работ улучшились (повысились) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объектов основных средств. При этом стоимость объекта основных средств уменьшается на стоимость изымаемых (замещаемых) частей (узлов, деталей), если она существенна. Существенной признается стоимость [указать значение].
Пригодные для дальнейшего использования узлы (детали), замененные в ходе модернизации, дооборудования, реконструкции или ремонта объектов основных средств, подлежат оприходованию и включению в состав материальных запасов по текущей оценочной стоимости.
(Основание: п.п. 25, 27, 31, 106 Инструкции N 157н)

3.2.3. С даты перехода на федеральный стандарт для госсектора "Основные средства" затраты по замене отдельных составных частей объекта основных средств, в том числе ПРИ КАПИТАЛЬНОМ РЕМОНТЕ (КВР 243 КОСГУ 225), включаются в стоимость объекта, при условии, что стоимость заменяемых частей СУЩЕСТВЕННА. Одновременно его стоимость уменьшается на стоимость заменяемых (выбываемых) составных частей, которая относится на текущие расходы.
К таким объектам относятся следующие группы основных средств:
[выбрать нужное:
- нежилые помещения (здания и сооружения);
- машины и оборудование;
- транспортные средства;
- многолетние насаждения].
(Основание: п. 27 Стандарта "Основные средства")

3.2.4. С даты перехода на федеральный стандарт для госсектора "Основные средства" существенные затраты на ремонт основных средств и регулярные осмотры на наличие дефектов, если они являются обязательным условием их эксплуатации, увеличивают первоначальную (балансовую) стоимость этих объектов. Одновременно стоимость списываются в текущие расходы затраты на ранее проведенные ремонты и осмотры. Существенной признается стоимость свыше [указать значение].
Эта норма применяется к следующим объектам основных средств: [указать группы или объекты основных средств].
(Основание: п. 28 Стандарта "Основные средства")

3.2.5. Созданные в результате капитального ремонта, текущего ремонта объекты имущества, отвечающие критериям отнесения к инвентарному объекту основных средств (например: ограждение; оконечные устройства единых функционирующих систем пожарной сигнализации, видеонаблюдения и др.), принимаются к учету в качестве самостоятельных объектов основных средств.

(Основание: п. 45 стандарта "Основные средства", п. 51 Инструкции N 157н)
-----------------------------------------------------------

Важно! В типовом соглашении на иную целевую субсидию в пункте 4.1.11. установлено, что учреждение имеет право направить запрос, по вопросам, связанным с исполнением Соглашения, на который учредитель обязан направить разъяснения учреждению (в срок - не позднее 10 раб. дней)!
Во избежание претензий при последующем контроле целесообразно пользоваться указанным ПРАВОМ и направлять письменные запросы учредителю в части подтверждения правомерности отражения в учете сооружения площадки с выбранным вариантом отражения в учете (для подтверждения профессионального суждения).
---------------------------------------------------------------------------

Скрыть ответы

Ответить

08.10.2018, Михайлова Елена Николаевна

Бюджетные (автономные) учреждения нередко выступают в качестве участников конкурсов и исполнителей по контрактам в рамках контрактной системы для обеспечения государственных (муниципальных) нужд. В этом случае они сталкиваются с необходимостью вносить обеспечение участия в конкурсе. Кроме того, если учреждение участвует в закупочных процедурах, проводимых иными заказчиками, то оно может нести дополнительные затраты за участие в них (например, уплачивать оператору торговой площадки различные комиссии).
10) взиманием оператором электронной площадки, оператором специализированной электронной площадки платы в соответствии с частью 4 статьи 24.1 настоящего Федерального закона.
(п. 10 Закона № 44-ФЗ в ред. Федерального закона от 31.12.2017 N 504-ФЗ)
Обеспечение исполнения заявки

Федеральным законом от 05.04.2013 № 44-ФЗ о контрактной системе (Закон № 44-ФЗ) регулируются способы и процедуры, которые применяются при осуществлении закупок для обеспечения государственных (муниципальных) нужд.
Обеспечение заявки на участие в электронных аукционах может предоставляться участником закупки только путем внесения денежных средств (ч. 2 ст. 44 Закона № 44-ФЗ). Участнику закупки необходимо иметь достаточную и незаблокированную сумму на лицевом счете, открытом оператором электронной площадки (оператор). Конкретный размер обеспечения, который блокируется на счете, определяется документацией об аукционе (ч. 16 ст. 44 Закона № 44-ФЗ).
По окончании конкурса денежные средства, как правило, возвращаются на счет участника. При проведении электронного аукциона прекращается блокирование таких денежных средств в течение рабочего дня с даты наступления одного из следующих случаев:
1) подписание протоколов рассмотрения и оценки заявок на участие в конкурсе, подведения итогов электронного аукциона и закрытого аукциона. При этом возврат или прекращение блокирования осуществляется в отношении денежных средств всех участников закупки, за исключением победителя определения поставщика (подрядчика, исполнителя), которому такие денежные средства возвращаются после заключения контракта;
2) отмена определения поставщика (подрядчика, исполнителя);
3) отклонение заявки участника закупки;
4) отзыв заявки участником закупки до окончания срока подачи заявок;
5) получение заявки на участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя) после окончания срока подачи заявок;
6) отстранение участника закупки от участия в определении поставщика (подрядчика, исполнителя) или отказ от заключения контракта с победителем определения поставщика (подрядчика, исполнителя);
7) получение заказчиком решения контрольного органа в сфере закупок об отказе в согласовании заключения контракта с единственным поставщиком (подрядчиком, исполнителем), а в случае проведения электронного аукциона получение оператором от заказчика указанного решения.
При проведении электронного аукциона внесенное обеспечение НЕ ВОЗВРАЩАЕТСЯ участнику, а перечисляется на счет заказчика только В ДВУХ СЛУЧАЯХ (ч. 13 ст. 44 Закона № 44-ФЗ):
1) уклонение или отказ участника закупки заключить контракт;
2) непредоставление заказчику обеспечения исполнения контракта до его заключения контракта или предоставление с нарушением условий.
Размер обеспечения заявки при проведении аукционов, где начальная (максимальная) цена контракта не превышает 3 млн руб., составляет 1% начальной (максимальной) цены контракта (НМЦК), в остальных случаях - от 0,5 до 5% НМЦК (ч. 14 ст. 44 Закона № 44-ФЗ).
Исключение установлено для ряда участников, в том числе для учреждений или предприятий уголовно-исполнительной системы. Если закупка осуществляется у таких учреждений и предприятий, размер обеспечения не может превышать 2% от НМЦК (ч. 15 ст. 44 Закона № 44-ФЗ).

Если обеспечение заявки подлежит возврату, а оператор не прекратит их блокирование, заказчик вправе требовать уплаты пеней (ч. 29 ст. 44 Закона № 44-ФЗ). Пеня начисляется за каждый день просрочки исполнения обязательства начиная со дня, следующего после дня истечения установленного срока возврата. Такая пеня устанавливается в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Кроме того, как разъяснялось в письме Минэкономразвития России от 24.08.2015 № ОГ-Д28-11213, в настоящее время закупки отдельными видами юридических лиц в электронной форме обеспечиваются более чем 150 электронными площадками. Коммерческие площадки вправе устанавливать собственные правила для участия в торгах, деятельность операторов не урегулирована нормативными правовыми актами. Так, ряд операторов взимают плату за аккредитацию, абонентское обслуживание, участие в торгах, а также за иные услуги. Пи этом размер этой платы не нормирован.
Различные виды платы могут уплачиваться непосредственно оператору, а МОГУТ УДЕРЖИВАТЬСЯ им, в том числе из обеспечительных платежей.
Отражение в бухгалтерском учете
Письмо Минфина России от 01.03.2017 № 02-06-10/11569 "О бухгалтерском учете (отчетности) операций по уплате учреждением обеспечительных платежей и удержанию платы за использование программного обеспечения электронной торговой площадки"
В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, (приказ Минфина России от 01.07.2013 № 65н), операции, приводящие к уменьшению (увеличению) денежных средств и не относящиеся к расходам (доходам) учреждений в том числе денежных обеспечений и задатков, в бухгалтерском учете и отчетности автономного или бюджетного учреждения отражаются с применением статьи 510 КОСГУ "Поступление на счета бюджетов" (610 КОСГУ "Выбытие со счетов бюджетов"). В соответствии с пунктом 235 Инструкции по применению Единого плана счетов №157н, для учета расчетов с дебиторами по операциям предоставления учреждением обеспечений заявок на участие в конкурсе или закрытом аукционе, обеспечений исполнения контракта (договора), иных залоговых платежей, задатков, а также по иным операциям, возникающим в ходе ведения деятельности учреждения и не предусмотренным для отражения на иных счетах учета ЕПС, предназначен счет 21005 "Расчеты с прочими дебиторами".
Данные операции должны отражаться с применением статьи 510 "Поступление на счета бюджетов" (610 "Выбытие со счетов бюджетов") КОСГУ. Таким образом, в 15-17 разрядах номера счета 2 21005 000 "Расчеты с прочими дебиторами" указывается аналитический код поступлений (510) или аналитический код выбытий (610). В 1-14 разрядах отражаются нули. Соответствующее разъяснение было доведено Минфином России в письмах от 27.04.2015 № 02-07-07/24261, от 01.08.2016 № 02-06-10/45133.
Таким образом, записи по перечислению и возврату обеспечения будут следующими:
Дебет счета 510 2 21005 560 "Увеличение дебиторской задолженности прочих дебиторов"
Кредит счета 610 2 20111 610 "Выбытие денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства".
Одновременно - увеличение забалансового счета 18 "Выбытия денежных средств учреждения" по КОСГУ 610
- отражено перечисление обеспечения заявок на участие в конкурсе или аукционе;
Дебет счета 510 2 20111 510 "Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органах казначейства"
Кредит счета 610 2 21005 660 "Уменьшение дебиторской задолженности прочих дебиторов".
Одновременно - увеличение забалансового счета 17 "Поступления денежных средств учреждения" по КОСГУ 510
- отражен возврат обеспечения заявок на участие в конкурсе или аукционе.
ПЕНИ
Кроме операций перечисления и получения возврата обеспечений и задатков в учете учреждений могут возникать и другие операции. В частности, если учреждению, перечислившему обеспечительный платеж и выполнившему свои обязательства, возврат денежных средств был осуществлен несвоевременно, оно имеет право получить ПЕНИ. В учете начисление пени отражается на счете 20900 "Расчеты по ущербу и иным доходам" (п. 220 Инструкции № 157н):
Дебет счета 116 2 20940 560 "Увеличение дебиторской задолженности по суммам принудительного изъятия"
Кредит счета 116 2 40110 140 "Доходы от сумм принудительного изъятия".
Поступление пени на лицевой счет учреждения отражается так:
Дебет счета 116 2 20111 510 "Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства"
или Дебет счета 116 2 20121 000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации" (для автономных учреждений, имеющих счет в кредитной организации)
Кредит счета 116 2 20940 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по суммам принудительного изъятия".
Одновременно - увеличение забалансового счета 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения".
Если учреждение как участник конкурса не выполнило свои обязательства, заказчик вправе удержать (не возвращать) обеспечение. Что касается обеспечения исполнения контракта, Законом № 44-ФЗ не установлено, как именно, в какой момент и в каком размере может осуществляться удержание обеспечения заказчиком. Это должно быть либо предусмотрено контрактом (дополнительным соглашением к нему), либо решено в ходе претензионной работы или в суде.
В обоих этих случаях фактически меняется характер ранее осуществленной учреждением выплаты - из выплаты, не относящейся к расходам, она становится расходом учреждения. По своей экономической сущности такая выплата является расходом по предъявленным претензиям.
При этом претензия может быть как признанной учреждением, так и оспариваемой, от чего зависит порядок учета и признания расхода.
Признанные учреждением претензии должны отражаться в учете учреждения следующим образом:
Дебет счета 831 2 40120 290 "Прочие расходы"
Кредит счета 831 2 30290 730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам"
- начислена компенсация заказчику по признанной учреждением претензии.
Обязательства учреждения, возникающие из претензионных требований и исков по результатам фактов хозяйственной жизни, не определенные по величине и (или) времени исполнения, должны учитываться в качестве резервов предстоящих расходов на счете 40160 (п. 302.1 Инструкции № 157н).
К обязательствам, не определенным по величине и (или) времени исполнения, в том числе относятся обязательства, возникающие из претензионных требований и исков по результатам фактов хозяйственной жизни, включая претензии в рамках досудебного (внесудебного) рассмотрения претензий, в размере сумм предъявленных к учреждению штрафных санкций (пеней), иных компенсаций по причиненным ущербам (убыткам), в том числе вытекающих из условий гражданско-правовых договоров (контрактов), а также ожидаемых судебных расходов (издержек) в случае предъявления учреждению согласно законодательству РФ претензий (исков), иных аналогичных ожидаемых расходов.
Порядок формирования резервов, включая методы оценки обязательств, дата признания в учете и т. д. устанавливается учреждением в рамках формирования учетной политики. Важно, чтобы сумму предъявленной претензии и вероятность взыскания данной суммы с учреждения оценивал юрист. Если согласно профессиональному суждению юриста риск взыскания с учреждения конкретной суммы денежных средств имеется, то на эту сумму должен быть сформирован резерв. В сумме сформированного резерва необходимо также учесть и сами затраты на юридические услуги.
Для отражения в бухгалтерском учете записей по начислению резервов по предъявленным претензиям необходим документ-основание. Такой документ-основание учреждение может разработать самостоятельно или обратиться за рекомендациями к учредителю. Также необходимо определить в учетной политике дату начисления. Очевидно, что резерв должен быть сформирован не позднее того отчетного периода, в котором предъявлена претензия.
Формирование сумм резерва по претензиям отражается в учете так:
Дебет счета 831 2 40120 290 "Расходы экономического субъекта"
Кредит счета 831 2 40160 000 "Резервы предстоящих расходов".
При формировании резервов предстоящих расходов учреждение должно отразить соответствующие им отложенные обязательства:
Дебет счета 831 2 50690 290 "Право на принятие обязательств по прочим расходам на иные очередные годы (за пределами планового периода)"
Кредит счета 831 2 50299 290 "Отложенные обязательства по прочим расходам на иные очередные годы (за пределами планового периода)".
Признание в учете расходов, в отношении которых сформирован резерв предстоящих расходов, осуществляется за счет суммы созданного резерва.
Операции по начислению расходов за счет сумм резервов отражаются при признании претензионных требований, в том числе в досудебном (внесудебном) порядке, следующей записью:
Дебет счета 831 2 40160 290 "Резервы предстоящих расходов"
Кредит счета 831 2 30290 730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам".

По факту использования резервов на оплату предусмотренного обязательства сторнируется запись:
Дебет счета 831 3 50690 290 "Право на принятие обязательств по прочим расходам на иные очередные годы (за пределами планового периода)"
Кредит счета 831 2 50299 290 "Отложенные обязательства по прочим расходам на иные очередные годы (за пределами планового периода)".
Одновременно отражается "обычное" принятие обязательств текущего года записью:
Дебет счета 831 2 50610 290 "Право на принятие обязательств по прочим расходам текущего финансового года"
Кредит счета 831 2 50211 290 "Принятые обязательства по прочим расходам текущего финансового года".

Кроме того, учреждениям в учетной политике необходимо предусмотреть запись по расформированию резерва в том случае, если сумма предъявленной претензии окажется меньше резерва (например, методом "красное сторно" на сумму разницы).
Особенностью погашения претензий, предъявленных учреждению - участнику конкурса или исполнителю по контракту в рамках Закона № 44-ФЗ, является то, что учреждение не перечисляет денежные средства с лицевого счета, а заказчик удерживает причитающуюся сумму из перечисленного ранее обеспечения. В учете при этом отражается зачет взаимных требований записью:
Дебет счета 831 2 30290 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам"
Кредит счета 610 2 21005 660 "Уменьшение дебиторской задолженности прочих дебиторов".

Вопрос об уплате комиссий электронной площадки - оператора торгов и удержанию данных сумм оператором был рассмотрен в письме Минфина России от 01.03.2017 № 02-06-10/11569.
Минфин отметил, что допускается взимание платы оператором электронной площадки, в частности, за использование специализированного программного обеспечения, в то время как по Закону № 223-ФЗ установлен запрет на взимание платы за проведение электронного аукциона.
Учет денежных обеспечений независимо от того, по какому закону проводятся торги, ведется на счете 21005 "Расчеты с прочими дебиторами" (п. 235 Инструкции № 157н).
Удержание платы за право использования программного обеспечения специализированной электронной торговой площадки из средств обеспечительного платежа учреждения за участие в конкурсной процедуре относится к операциям по исполнению денежных обязательств, осуществляемым без движения денежных средств, - некассовым операциям. В учете это отражается так:
Дебет счета 2 40120 226 "Расходы экономического субъекта текущего финансового года на прочие работы, услуги"
Кредит счета 2 30226 730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам"
- начислено обязательство по оплате права использования программным обеспечением (ПО).
Зачет взаимных требований по возврату денежного залога и уплате суммы обязательства по оплате права пользования ПО путем удержания отражается так:
Дебет счета 2 30226 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам"
Кредит счета 2 21005 660 "Уменьшение дебиторской задолженности прочих дебиторов"
- отражено удержание оператором торговой площадки платы за право пользования ПО из обеспечительного платежа учреждения.
В том же письме Минфин России разъяснил порядок отражения таких операций в отчетности бюджетных и автономных учреждений.
Согласно пункту 44 Инструкции № 33н, показатели по выбытию денежных средств при перечислении денежных обеспечений и по поступлению денежных средств от возврата сумм ранее перечисленных денежных обеспечений формируют строки 592 и 591 соответственно раздела 3 "Источники финансирования дефицита средств учреждения" Отчета об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) (далее - Отчет ф. 0503737).
Исполнение принятого к учету обязательства путем удержания отражается в графе 8 Отчета об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) как некассовая операция.
В Отчете о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723) сумма перечисленных денежных обеспечений отражается по строке 431, а сумма поступлений от возврата ранее перечисленных в соответствии с действующим законодательством денежных обеспечений - по строке 432 раздела 3 "Изменение остатков средств" в положительном значении (со знаком "плюс"). При этом исполнение принятого к учету обязательства по оплате права путем удержания в Отчете о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723) не отражается.
В Отчете об обязательствах учреждения (ф. 0503738) по коду вида финансового обеспечения 2 - приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения) отражается объем принятых обязательств (денежных обязательств), а также сумма исполненных денежных обязательств.
-----------------------------------------------------
ПРИНЯТЬ К СВЕДЕНИЮ!
Письмо Минфина РФ от 27.08.18 № 24-03-07/60842 <По вопросу открытия СПЕЦИАЛЬНЫХ СЧЕТОВ бюджетными учреждениями > Закон № 504-ФЗ от 31.12.17 для направления БУ в качестве обеспечения заявок на участие в определении поставщика ( подрядчика, исполнителя):
• - бюджетные учреждения ВПРАВЕ ОТКРЫВАТЬ СПЕЦ . СЧЕТА в банках определенных Правительством РФ для обеспечения электронных заявок на участие в открытом е-конкурсе, 2-х этапного е-конкурса, е-аукциона;
• - До конца 2018 подготовлены изменения в №44-ФЗ с ИСКЛЮЧЕНИЕМ Обязанности представления обеспечения заявок бюджетными учреждениями!
-----------------------------------------------------

Скрыть ответы

Ответить

08.10.2018, Михайлова Елена Николаевна

Для полного ответа на Ваш вопрос необходимо уточнить наличие обязательных условий признания транспортных расходов (на проезд): уточнить, что это повышение квалификация как ежедневные поездки в Вашей местности или это командирование «с отрывом от работы» в «другой местности»? Получен ли документ, подтверждающий ПК? Заявление специалиста (забывшего представить документ своевременно в 3-хдневный срок) на имя руководителя с разрешительной резолюцией? Наличие локального акта об Утверждении формы "Маршрутный лист" для оформления однодневных поездок согласно Приложению № к учетной политике или локальному акту о служебных поездках (как самостоятельно разработанного документа)?
Если соблюдены все обязательные условия «командирования с отрывом» Маршрутный лист с билетами, поступивший с опозданием в от сотрудника 08.10.18 (пояснение: просто забыл сдать), возможно принять на основании разрешительной резолюции руководителя на заявлении (объяснении) сотрудника. При разрешении руководителя произвести ВОЗМЕЩЕНИЕ оплаты проезда с оформлением доп. Авансового отчета, оформленного сотрудником с приложением подтверждающих документов и Заявления с разрешительной резолюцией руководителя (по типу исправления ошибки работника).
ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ СУЖДЕНИЕ ПО ВОЗМЕЩЕНИЮ РАСХОДОВ НА ПРОЕЗД ПРИ ПК
Согласно трудовому законодательству каждый работодатель, включая учреждения государственные и муниципальные, самостоятельно определяет необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд, равно как и формы подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников (ст. 196 ТК РФ).
Статьей 187 ТК РФ, установлены гарантии и компенсации работникам, направляемым работодателем для повышения квалификации.
При направлении работодателем работника для повышения квалификации с отрывом от работы за ним сохраняются место работы (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы. Работникам, направляемым для повышения квалификации С ОТРЫВОМ ОТ РАБОТЫ В ДРУГУЮ МЕСТНОСТЬ, производится оплата командировочных расходов в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки.
К командировочным расходам, подлежащим возмещению работнику в силу ст. 168 Трудового кодекса, относятся:
расходы по проезду;
расходы по найму жилого помещения;
дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
иные расходы, произведенные работником с РАЗРЕШЕНИЯ ИЛИ ВЕДОМА РАБОТОДАТЕЛЯ.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или ЛОКАЛЬНЫМ АКТОМ организации. При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Правительством РФ для организаций.
Необходимо оформлять поездку работника на повышение квалификации в другую местность именно как служебную командировку. В частности, следует соблюсти все требования Положения об особенностях направления работников в служебные командировки (утв. постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749)
Это необходимо не только для подтверждения факта поездки работника, осуществления ему соответствующих выплат (возмещения расходов по проезду, найму жилого помещения и т. д.), отражения данных операций в бухгалтерском учете и обоснования целевого использования средств по соответствующим статьям, но и для целей налогового учета - если, конечно, возникающие расходы учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.
Если организация финансируется за счет средств федерального бюджета, необходимо исполнять еще и требования постановления Правительства РФ от 02.10.2002 № 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории РФ, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета".
Впрочем, у работника есть шанс все-таки получить компенсацию, если он сможет подтвердить факт нахождения в другом городе иными документами - не только приказом о направлении в командировку на повышение квалификации, но и свидетельством о повышении квалификации или дипломом (если в них указан фактический период проведения соответствующих курсов). К примеру, в Апелляционном определении Омского областного суда от 08.02.2012 № 33-859/12 подчеркивалось, что:
- суммы, причитающиеся работнику по командировкам, в том числе при направлении работника работодателем для повышения квалификации с отрывом от работы, относятся к компенсационным выплатам и являются составной частью заработной платы;
- отсутствие документов, подтверждающих командировочные расходы, не является основанием для отказа в их выплате, если факт нахождения работника в месте командировки подтвержден приказом, свидетельством о повышении квалификации, а Постановлением № 729 установлен единый размер суточных, не требующий дополнительного документального подтверждения со стороны работника.

Бывает также, что курсы повышения квалификации проводятся по вечерам (после работы) или в выходные дни. Формально принудить работника посещать курсы во время его отдыха (статьи 106, 107 ТК РФ) нельзя. Но, с другой стороны, законодательство никак не регулирует порядок оплаты за выходные дни или за обучение за рамками рабочего времени конкретного сотрудника. Фактически же в такой ситуации получается, что работник учится без отрыва от работы, поэтому НИ СРЕДНИЙ ЗАРАБОТОК, НИ КОМПЕНСАЦИЯ РАСХОДОВ (ЕСЛИ ОБУЧЕНИЕ ПРОВОДИТСЯ В ТОЙ ЖЕ МЕСТНОСТИ И КОМАНДИРОВКА НЕ ОФОРМЛЯЕТСЯ) работнику не положены. Более того, обучение (повышение квалификации) не является трудовой функцией работника и время обучения не считается рабочим временем, а потому работодатель вообще не обязан оплачивать время обучения работника (тем более делать это еще и в двойном размере, когда работник учится в выходной день), равно как и предоставлять ему другие дни (часы) отдыха.


Все это, впрочем, не исключает возможности внесения соответствующих положений в коллективный договор или заключения с работником специального соглашения, предусматривающих определенные гарантии при направлении работников на обучение в нерабочее время, в том числе в выходные дни (включая и определенную оплату за время обучения или предоставление дополнительных выходных). Однако государственные и муниципальные учреждения в отличие от коммерческих организаций и даже обычных некоммерческих организаций не вольны в распоряжении имеющимися средствами, и фактически подобные компенсации могут быть причиной споров с проверяющими.

Когда обязательно нужны договоры

В статье 197 ТК РФ, как уже отмечалось выше, уточняется, что право работников на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации, включая обучение новым профессиям и специальностям, реализуется путем заключения дополнительного договора между работником и работодателем.
Поэтому, например, если образовательное учреждение за счет средств от приносящей доход деятельности направляет своего работника на платные курсы повышения квалификации, ему целесообразно оформить приказ и заключить два договора:
- с организацией (учреждением), проводящие (-им) данные курсы, - на оказание платных образовательных услуг;
- с работником - на повышение его квалификации.

Скрыть ответы

Ответить

09.10.2018, Куликов Алексей Александрович

Ольга Фёдоровна, в соответствии с пунктом 2 статьи 288 НК РФ налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, уплату авансовых платежей, а также сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производят как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения каждого из её обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения. Указанная доля определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определённой в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.
Таким образом, при наличии обособленного подразделения в другом регионе необходимо производить распределение налога на прибыль исходя из тех показателей, которые имеются; ели обособленное подразделение не наделено основными средствами, то указанное распределение должно производится исходя из соотношения показателей, характеризующих обеспеченность трудовыми ресурсами (среднесписочная численность или фонд оплаты труда) (независимо от порядка начисления заработной платы, принятого в организации).

10.10.2018, Цыганок Ольга Федоровна

Спасибо большое, Алексей Александрович, за ответ!

То есть я правильно понимаю, что если ЗП работников ОП, которое ведет деятельность в другом регионе, начисляется и выплачивается через Головную организацию, то:

1. Головная организация сдает отчетность: СЗВ-М, ФСС НС и Расчет по страховым взносам, включая всех работников (в т.ч. и ОП) по месту регистрации Головной организации?
2. Головная организация уплачивает налоги: ФСС НС и Страховые взносы, включая всех работников (в т.ч. и ОП) в бюджет по месту регистрации Головной организации?
3. Головная организация сдает отчет 6-НДФЛ и уплачивает НДФЛ только по тем работникам, которые числятся в Головной организации, а ОП соответственно сдает отчет 6-НДФЛ и уплачивает НДФЛ по своему месту нахождения и только по тем работникам, которые числятся в этом ОП?

10.10.2018, Цыганок Ольга Федоровна

А что касается налога на прибыль, то Головная организация в любом случае производит расчет Удельного веса, приходящегося на ОП. Головная организация сдает Общую декларацию по налогу на прибыль по месту своей регистрации, а ОП сдает только Приложение №5 к Листу 2 по месту своего нахождения.

Скрыть ответы

Ответить

02.10.2018, Михайлова Елена Николаевна

Уважаемая Елена Владимировна!

Ключевой документ для отражения в учете ФХЖ (вернее отсутствие его) – отказ КИО СПб о передаче здания КПП в официальном порядке (про который Вы пишете в вопросе) и отсутствие госрегистрации в качестве недвижимого имущества объекта КПП.
Когда имущественные права подлежат государственной регистрации, такое имущество должно передаваться через казну, что подтверждается письмом Минфина России от 30.03.2012 № 02-06-07/1061. Недвижимое имущество подлежит государственной регистрации, в которой отказано, если я правильно поняла вопрос.

Основание отражения в учете в качестве недвижимого имущества - правоустанавливающий документ (ч.2.статья 9 Закона № 402-ФЗ), которого по объекту КПП в части недвижимого имущества нет.

Статья 130 ГК РФ. Недвижимые и движимые вещи
1. К НЕДВИЖИМЫМ ВЕЩАМ (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.
Статья 131 ГК РФ. Государственная регистрация недвижимости
1. Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их ВОЗНИКНОВЕНИЕ, ПЕРЕХОД И ПРЕКРАЩЕНИЕ подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными законами.
1) Зарегистрировать право собственности на объект капитального строительства можно, только если он ОДНОВРЕМЕННО является и недвижимостью по смыслу ГК РФ, и самостоятельным объектом гражданского оборота;
2) Если ограждение прочно связано с землей, но вместе с тем имеет ВСПОМОГАТЕЛЬНОЕ значение, то данное ограждение не является самостоятельным объектом недвижимости.
Вследствие этого НЕ ТРЕБУЕТСЯ государственная регистрация вещных прав, например на ограждение как самостоятельный объект недвижимости, и государственная регистрация сделок, предметом которых является пользование ограждением.
Основание: Постановление ВАС от 24.09.2013 N 1160/13.
Ваше учреждение приняло решение о постановке на учет 30.06.2016 г. объект КПП как движимое (льготируемое) имущество, даже если оно ошибочное, сегодня это документ для отражения в бухгалтерском учете и ответственность за этот документ несут лица его составившие и подписавшие (Закон № 402-ФЗ). Причем этот факт хозяйственной жизни подтвержден документально коллегиальным органом - комиссией по поступлению и выбытию нефинансовых активов акт принятия к учету по итогам инвентаризации в связи с отказом КИО СПб (отказ и запрос необходимо в качестве доказательства иметь). Наверное Вы правы, дата принятия к учету и будет той датой первичного признания в бухгалтерском учете. А именно данные бухгалтерского учета являются базой для налогообложения налогом на имущество.
Согласно подпункту 8 пункта 4 статьи 374 Кодекса не признавалось объектом налогообложения по налогу на имущество организаций ДВИЖИМОЕ имущество, принятое на учет с 1 января 2013 года в качестве основных средств, в том числе переданное с 1 января 2013 года в оперативное управление на баланс казенного учреждения.
Инвентарным объектом основных средств с 01 января 2018 года по СГС «Основные средства» является:
1. Объект имущества со всеми приспособлениями и принадлежностями;
2. Отдельный конструктивно обособленный предмет, который предназначен для выполнения определенных самостоятельных функций;
3. Обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, которые представляют собой единое целое и предназначены для выполнения определенной работы;
4. Структурная часть основного средства, если у нее:
• можно самостоятельно определить период поступления будущих экономических выгод, полезного потенциала;
• срок полезного использования отличается от остальных частей и ее стоимость составляет значительную величину от общей стоимости основного средства.
5. Объекты основных средств, срок полезного использования которых одинаков, стоимость которых не является существенной.

На сегодня важно решить вопрос с ФНС по подтверждающим отражение в учете документов по указанному объекту КПП.

На этапе годовой инвентаризации для исключения ошибки и минимизации рисков последующего финансового контроля раз возникли сомнения (для бухгалтера сомнения – это повод провести мероприятие внутреннего контроля для исключения ошибок в учете и отчетности).
В таком случае, полагаю, имеет смысл повторно обратится в КИО (ГРБС) с вопросом уточнения правильности отражения в составе движимого имущества указанного самостоятельного объекта КПП с учетом применения нового Стандарта «ОС» (запрос приложить к документам инвентаризации, так как это «действие» и никто не сможет обвинить Ваше руководство в «бездействии» в спорных ситуациях последующего контроля, в умысле искажения базы и т.п.).

При этом перевод из группы в группу ОС с 2018 года ( в том числе при исправлении ошибок, выявленных при инвентаризации или в связи с профессиональным суждением, по вновь полученным документам,…) может оформляться РЕКЛАССИФИКАЦИЕЙ.

&#8232;1. Правомерно ли учреждение признало КПП движимым имуществом, если нет, что делать? Пока нет госрегистрации в качестве объекта недвижимости руководствуетесь тем первичным документом комиссии (инвентаризационной и по поступлению). При этом целесообразно постараться исключить сомнения повторным запросом, в том числе методологам Минфина РФ.
&#8232;2. Можно ли считать акт принятия к учету по итогам инвентаризации датой выпуска? Пока нет другого первичного документа (если его нет), полагаю, что да.
&#8232;Сегодня получили требование от налоговой, помогите разобраться в этом деле.
Успеха в правильном ответе!

Скрыть ответы

Ответить

05.10.2018, Балдина Светлана Вячеславовна

По моему мнению нет. Отчетность должна вводиться нормативными правовыми актами, а не письмами.

Скрыть ответы

Ответить

07.10.2018, Мухин Михаил Сергеевич

Светлана Дмитриевна, Вы ставите слишком масштабную задачу - провести анализ судебной практики и подготовить подборку судебных актов. Прошу прощения, но в данный момент взяться за решение такой задачи я не готов.

Скрыть ответы

Ответить

01.10.2018, Михайлова Елена Николаевна

При формировании ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО СУЖДЕНИЯ в части применения или не применения СГС "Аренда" и классификации гражданских отношений по ГК РФ
Принципиально важно ответить на вопросы предмет гражданско-правового договора, который может квалифицироваться как услуга (почасовая). При этом принципиальное условие - содержание объекта (кто и на каких условиях осуществляет) и в каких целях (объединение усилий по выполнению госзадания, ведения уставной деятельности), кто извлекает выгоду из данного факта хозяйственной жизни (для отражения его в учете).
Например, если предмет договора поччасовое пользование дорожками в бассейне, то вряд ли Вы осуществите содержание указанной (выделенной) дорожки (с точки зоения СанПИна и пр. Это, как правило, оказание услуги по прользованию бассейном.

С учетом свободы заключения договора (свободного волеизъявления) по ГК РФ: договор - согласие 2-х сторон
Важно правильно оформить договор (предмет договора и особые условия..

Скрыть ответы

Ответить

07.10.2018, Мухин Михаил Сергеевич

Ответил в письме.

Скрыть ответы

Ответить

01.10.2018, Михайлова Елена Николаевна

Профессиональное суждение эксперта

Фактически договор относится к долгосрочной операционной аренде с 2007 года. Оценка по справедливой стоимости аренды определяется арендодателем.

Классификация объекта учета аренды (в рассматриваемом случае - арендуемого оборудования) для целей бухгалтерского учета относится к сфере профессионального суждения бухгалтера.

Оценка объектов учета аренды с (на) 01 января 2018 года производится на основании пункта 11 Стандарта № 258н на дату классификации объекта, дату, более раннюю, чем дата подписания договора аренды или дата принятия субъектом учета обязательств в отношении пользования и СОДЕРЖАНИЯ ИМУЩЕСТВА (условия пользования имуществом).

В вопросе не указано, кем (за чей счет) осуществляется содержание (оплата коммунально-эксплуатационных платежей), включены ли указанные расходы в состав арендной платы или отдельный договор на возмещение? Так как условие отражения объекта операционной аренды (прав пользования) на балансе у того, кто содержит, а не только пользуется!

По какой стоимости (кадастровой - из Росреестра или балансовой - дана при передаче)? Целесообразно применять кадастровую стоимость на объекты арендуемого недвижимого имущества в случае наличия таковой на момент принятия основного средства к учету (на вновь вводимые объекты), по объектам, принятым к учету до введения в действие Стандарта № 257н, учет осуществляется по исторической стоимости (балансовой) указанной ссудодателем (по данным его баланса). Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 07.09.2017 № 02-07-10/57739.

Справочно! В отношении объектов недвижимости, признанных в составе основных средств (у ссудодателя) до первого применения СГС «Основные средства» и соответствующих критериям активов, по которым стоимостные оценки определены до первого применения стандарта, НЕ ИЗМЕНИЛСЯ порядок осуществления балансового учета (определения стоимости для целей исчисления налога на имущество организаций).

Профессиональное суждение относительно рассматриваемого вопроса.

Возникающие объекты бухгалтерского учета подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета по правилам учета объектов операционной аренды:
у арендатора - согласно пунктам 20, 21 СГС "Аренда" - Признание объектов учета операционной аренды в бухгалтерском учете пользователя (арендатора) имущества.

Пункт 20. СГС «Аренда» № 258н «Объект учета операционной аренды - право пользования активом отражается пользователем (арендатором) в составе нефинансовых активов как самостоятельный объект бухгалтерского учета.
Первоначальное признание объекта учета операционной аренды - право пользования активом производится на дату классификации объектов учета аренды в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды (имущественного найма) или договором безвозмездного пользования с одновременным отражением арендных обязательств пользователя (арендатора) (кредиторской задолженности по аренде).
Расходы по условным арендным платежам признаются расходами текущего финансового периода в составе расходов по арендным платежам, обособляемых на соответствующих счетах Рабочего плана счетов субъекта учета, в тех отчетных периодах, в которых они возникают.
Пункт 21. Объект учета операционной аренды - право пользования активом, принятый к бухгалтерскому учету, амортизируется в течение срока пользования имуществом, установленного договором, методом, применяемым для амортизации объектов основных средств, аналогичных полученному в пользование имуществу.
Начисление амортизации (признание текущих расходов в сумме начисленной амортизации) осуществляется ежемесячно в сумме арендных платежей, причитающихся к уплате.
Остаточная стоимость права пользования активом сторнируется в уменьшении кредиторской задолженности по арендным обязательствам пользователя (арендатора) при досрочном прекращении договора аренды (имущественного найма) или договора безвозмездного пользования, в соответствии с которым были приняты указанные объекты учета операционной аренды. При этом убыток (доход) на счетах учета финансового результата Рабочего плана счетов субъекта учета не отражается.
Уплата (исполнение) арендных платежей (условных арендных платежей) отражается как уменьшение кредиторской задолженности по аренде в корреспонденции со счетами учета денежных средств (их эквивалентов), иных финансовых активов.

При переходе на применение СГС "Аренда" разъяснены письмом Министерства финансов Российской Федерации от 13.12.2017 N 02-07-07/83463 "О Методических указаниях по переходным положениям СГС "Аренда" при первом применении".

у принимающей стороны
- объект основного средства (соответствующие аналитические счета балансового счета 0 101 00 000 "Основные средства");
- обязательства по уплате арендных платежей (балансовый счет 0 302 24 000 "Расчеты по арендной плате за пользование имуществом");
- амортизация основного средства (соответствующие аналитические счета балансового счета 0 104 00 000 "Амортизация");
- расходы (обязательства) по условным арендным платежам, возникающие на дату определения их величины (как правило, ежемесячно) (соответствующие счета аналитического учета счета 0 302 00 000 "Обязательства", 0 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" 0 401 20 000 "Расходы текущего финансового года");

Бухгалтерский учет ссудополучателя (принимающей стороны)

Объекты учета аренды при безвозмездном пользовании имуществом отражаются в бухгалтерском учете по их справедливой стоимости, определяемой на дату классификации объектов учета аренды методом рыночных цен - как если бы право пользования имуществом было предоставлено на коммерческих (рыночных) условиях (п. 26 Стандарта "Аренда"). Если стоимость помещений не указана в договоре безвозмездного пользования, необходимо уточнить стоимость у стороны предоставившей объекты в аренду (ссудодателю) или направить письмо в территориальный орган Росимущества. При этом (до уточнения стоимости «по рынку») отражать в условной оценке: 1 объект: 1 руб. в месяц (о чем указать в учетной политике) с 01 января 2018 года.


Первоначальное признание актива и обязательств

При формировании входящих остатков применяется счет 0 40130 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".
При первом применении Стандарта "Аренда" необходимо сделать следующие бухгалтерские записи в сумме справедливой стоимости арендных платежей в межотчетный период:

Дебет счета 0 11140 000 "Права пользования нефинансовыми активами"
Кредит счета 0 40130 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов";

Дебет счета 0 40130 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов"
Кредит счета 0 40140 182 "Доходы будущих периодов от безвозмездного права пользования".

Основанием для отражения в учете входящих остатков является Бухгалтерская справка по форме 0504833 (пункты 2 и 3 письма Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83463, которым направлены методические указания по переходным положениям Стандарта "Аренда"; далее - Методические указания № 02-07-07/83463).

Поступление нефинансовых активов в течение 2018 года в соответствии с договором в безвозмездное срочное пользование (даже если указано бессрочное и используется 1+3 года), относящихся к объектам учета операционной аренды, отражается в сумме справедливой стоимости арендных платежей следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 0 11140 000 "Права пользования нефинансовыми активами"
Кредит счета 0 40140 182 "Доходы будущих периодов от безвозмездного права пользования".
По вопросу об определении справедливой стоимости объектов учета аренды на льготных условиях письмо Минфина РФ от 8 мая 2018 г. N 02-07-08/30805.

Признание текущих расходов (в течение 2018 года и последующих периодов)

1. Признание текущих расходов в сумме начисленной амортизации отражается так:

Дебет счета 0 40120 224 "Расходы на арендную плату за пользование имуществом",
Дебет счета 0 10900 224 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг"
Кредит счета 0 10440 000 "Амортизация прав пользования активами".

Одновременно отложенные доходы от предоставления права пользования активом равномерно (ежемесячно) в течение срока пользования имуществом относятся на финансовый результат текущего периода:

Дебет счета 0 40140 182 "Доходы будущих периодов от безвозмездного права пользования"
Кредит счета 0 40110 182 "Доходы текущего финансового года".

Амортизация права пользования активом и доход текущего финансового года начисляются ежемесячно в сумме арендных платежей, причитающихся к уплате (п. 21 Стандарта "Аренда");

2. Признание расходов по содержанию арендованного имущества.
Так как расходы по содержанию арендованного имущества несет непосредственно ссудополучатель в соответствии с заключенными от своего имени договорами (контрактами), указанные расходы, включая показатели принятых и денежных обязательств, отражаются в учете арендатора в общеустановленном порядке (п. 6 раздела III.2 Методических указаний № 02-07-07/83464).

Факт прекращения договора аренды

Прекращение права пользования активом по истечении предусмотренного договором срока пользования имуществом отражается путем списания балансовой стоимости принятого на учет права пользования активом и суммы накопленной за период пользования объектом учета аренды амортизации в сумме балансовой стоимости права пользования активом:

Дебет счета 0 10440 000 "Амортизация прав пользования активами"
Кредит счета 0 11140 000 "Права пользования нефинансовыми активами".

Прекращение права пользования активом при досрочном прекращении договора безвозмездного пользования отражается в сумме остаточной стоимости права пользования активом способом "красное сторно":

Дебет счета 0 11140 000 "Права пользования нефинансовыми активами"
Кредит счета 0 40140 182 "Доходы будущих периодов от безвозмездного права пользования" в сумме остаточной стоимости права пользования активом.

----------------------------------------------------------------------------

Скрыть ответы

Ответить

01.10.2018, Михайлова Елена Николаевна

Профессиональное суждение эксперта

Начало применения в 2018 году федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда» оказалось непростым, особенно в части профессионального суждения по договорам безвозмездного пользования.
Оценка объектов арендных отношений по договорам безвозмездного пользования

Арендные отношения по передаче имущества в безвозмездное пользование регулируются разделом IV «Особенности отражения объектов учета аренды по справедливой стоимости» СГС «Аренда».
Право пользования объектом учета аренды на льготных условиях (в том числе безвозмездного пользования) принимается ссудополучателем к учету по справедливой стоимости, что означает величину арендных платежей, которые могли бы быть. Признание актива по справедливой стоимости предполагает расчет суммы договора по ставкам арендной платы, определенных в соответствии с нормативно-правовыми актами органов исполнительной власти публично-правового образования.
При этом ссудодатель (ЛО ГУП "Недвижимость") отражает в учете доходы от предоставления права пользования активом также по справедливой стоимости, но при этом одновременно отражает еще и расходы, которые он понес, предоставив имущество в пользование безвозмездно.

СПРАВОЧНО! Если стоимость помещений не указана в договоре безвозмездного пользования, необходимо уточнить стоимость у стороны предоставившей объекты в аренду (ссудодателю) или направить письмо в территориальный орган Росимущества. При этом (до уточнения стоимости «по рынку») отражать в условной оценке: 1 объект: 1 руб. в месяц (о чем указать в учетной политике) с 01 января 2018 года.

В отношении объектов недвижимости, признанных в составе основных средств до первого применения СГС «Основные средства» и соответствующих критериям активов, по которым стоимостные оценки определены до первого применения стандарта, НЕ ИЗМЕНИЛСЯ порядок осуществления балансового учета (определения стоимости для целей исчисления налога на имущество организаций).


Исключение «содержания» или что не является арендными отношениям

СГС «Аренда» регулирует почти все отношения по возмездному или безвозмездному пользованию имуществом (передаче в пользование имущества), но есть и исключения:
- стандарт не распространяется на отношения, в которых пользователь не несет затраты по содержанию имущества. Примерами подобных отношений могут быть отношения между образовательным и медицинским учреждением по предоставлению в безвозмездное пользование последнему части площади для организации работы медицинского кабинета. Затраты на содержание в этом случае несет по-прежнему образовательное учреждение и стандарт «Аренда» не применяется. Другой пример – отношения по передаче в безвозмездное пользование нежилых помещений от органа власти его уполномоченным органам, расположенных в одном здании. Затраты по содержанию здания при этом, как правило, несет единственное учреждение, наделенное соответствующими полномочиями, и между органом власти и его уполномоченными органами не возникает отношений, регулируемых СГС «Аренда».
Для применения стандарта совершенно не важно, каким именно образом пользователь имущества несет затраты по его содержанию – либо возмещая затраты арендодателю (уплачивая условные арендные платежи), либо самостоятельно заключая договоры на содержание имущества и рассчитываясь непосредственно с поставщиками услуг;
- стандарт не распространяется на отношения, возникающие при закреплении государственного (муниципального) имущества на праве оперативного управления за субъектами учета с целью выполнения ими возложенных на них полномочий (функций);
- и наконец, по моему мнению, положения стандарта нецелесообразно применять в отношениях разовой, почасовой аренды, поскольку в таком случае все расходы арендатора и доходы арендодателя являются текущими и одномоментными.
В вопросе не указано существенное условие, кем (за чей счет) осуществляется содержание (оплата коммунально-эксплуатационных платежей), включены ли указанные расходы в состав арендной платы или заключен отдельный договор на возмещение расходов по текущему содержанию? Так как условие отражения объекта операционной аренды (права пользования) на балансе у того, кто содержит, а не только пользуется.
При отсутствии содержания – не применяется СГС «Аренда»

Таким образом, если исходить из допущения содержания арендатором Классификация объекта учета аренды (в рассматриваемом случае – объектов нежилого фонда) для целей бухгалтерского учета относится к сфере профессионального суждения бухгалтера.

Профессиональное суждение относительно рассматриваемого вопроса по
варианту – признания операционной аренды с содержанием объектов ссудополучателем (арендатором).

Возникающие объекты бухгалтерского учета подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета по правилам учета объектов операционной аренды:
у арендатора - согласно пунктам 20, 21 СГС "Аренда" № 258н - Признание объектов учета операционной аренды в бухгалтерском учете пользователя (арендатора) имущества.
Договор безвозмездного пользования имуществом в соответствии с положениями СГС «Аренда» является частным случаем аренды на льготных условиях с отражением на балансе права пользования объектами краткосрочной аренды.

Пункт 20. СГС «Аренда»: «Объект учета операционной аренды - право пользования активом отражается пользователем (арендатором) в составе нефинансовых активов как самостоятельный объект бухгалтерского учета.
Первоначальное признание объекта учета операционной аренды - право пользования активом производится на дату классификации объектов учета аренды в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды (имущественного найма) или договором безвозмездного пользования с одновременным отражением арендных обязательств пользователя (арендатора) (кредиторской задолженности по аренде).
Расходы по условным арендным платежам признаются расходами текущего финансового периода в составе расходов по арендным платежам, обособляемых на соответствующих счетах Рабочего плана счетов субъекта учета, в тех отчетных периодах, в которых они возникают.
Пункт 21. СГС «Аренда»: Объект учета операционной аренды - право пользования активом, принятый к бухгалтерскому учету, амортизируется в течение срока пользования имуществом, установленного договором, методом, применяемым для амортизации объектов основных средств, аналогичных полученному в пользование имуществу.
Начисление амортизации (признание текущих расходов в сумме начисленной амортизации) осуществляется ежемесячно в сумме арендных платежей, причитающихся к уплате.
Остаточная стоимость права пользования активом сторнируется в уменьшении кредиторской задолженности по арендным обязательствам пользователя (арендатора) при досрочном прекращении договора аренды (имущественного найма) или договора безвозмездного пользования, в соответствии с которым были приняты указанные объекты учета операционной аренды. При этом убыток (доход) на счетах учета финансового результата Рабочего плана счетов субъекта учета не отражается.
Уплата (исполнение) арендных платежей (условных арендных платежей) отражается как уменьшение кредиторской задолженности по аренде в корреспонденции со счетами учета денежных средств (их эквивалентов), иных финансовых активов.

При переходе на применение СГС "Аренда" разъяснены письмом Министерства финансов Российской Федерации от 13.12.2017 N 02-07-07/83463 "О Методических указаниях по переходным положениям СГС "Аренда" при первом применении".

у принимающей стороны (у арендатора)
- объект основного средства (соответствующие аналитические счета балансового счета 0 101 00 000 "Основные средства");
- обязательства по уплате арендных платежей (балансовый счет 0 302 24 000 "Расчеты по арендной плате за пользование имуществом");
- амортизация основного средства (соответствующие аналитические счета балансового счета 0 104 00 000 "Амортизация");
- расходы (обязательства) по условным арендным платежам, возникающие на дату определения их величины (как правило, ежемесячно) (соответствующие счета аналитического учета счета 0 302 00 000 "Обязательства", 0 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" 0 401 20 000 "Расходы текущего финансового года");

----------------------------------------------------------------------------

&#8232;2. П.10 стандарта "ОС": "Объекты основных средств, срок полезного использования которых одинаков, стоимость которых не является существенной (например, библиотечные фонды, периферийные устройства и компьютерное оборудование, мебель, используемая в течение одного и того же периода времени (столы, стулья, шкафы, иная мебель, используемая для обстановки одного помещения), объединяются в один инвентарный объект, признаваемый для целей бухгалтерского учета комплексом объектов основных средств согласно учетной политике субъекта учета с учетом положений Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета."
&#8232;Данный пункт является обязательным для Учреждения? Можно ли мебель и компьютерное оборудование не объединять?
Ответ: Михайлова Елена Николаевна. Профессиональное суждение

Пункт 10. СГС «ОС» № 258н НЕ является ОБЯЗАТЕЛЬНЫМ для отражения в учете учреждения госсектора. Это ПРАВО, а не Обязанность учреждения, причем право выбора должно быть закреплено в УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ учреждения.
Основание: письмо Минфина России от 15 декабря 2017 г. N 02-07-07/84237 Методические рекомендации по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Основные средства":
«В соответствии с пунктом 10 СГС "Основные средства" объекты основных средств, срок полезного использования которых одинаков, стоимость которых не является существенной (например, библиотечные фонды, периферийные устройства и компьютерное оборудование, мебель, используемая в течение одного и того же периода времени (столы, стулья, шкафы, иная мебель, используемая для обстановки одного помещения), МОГУТ в соответствии с принятыми положениями учетной политики объединяться субъектом учета в один инвентарный объект, признаваемый для целей бухгалтерского учета комплексом объектов основных средств.
При этом субъект учета самостоятельно в рамках своей учетной политики определяет состав такого инвентарного объекта с учетом положений СГС "Основные средства" и существенности информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
С целью объединения основных средств в один инвентарный объект (комплекс объектов основных средств) субъект учета ВПРАВЕ в рамках учетной политики определить, что критериями отнесения стоимости объектов основных средств к несущественной стоимости являются критерии, установленные СГС "Основные средства" для начисления 100% амортизации при вводе в эксплуатацию.»

При этом пункт 10. СГС «ОС» № 258н «При признании объекта основных средств субъектом учета определяется состав инвентарного объекта с учетом положений настоящего Стандарта и существенности информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Объекты основных средств, срок полезного использования которых одинаков, стоимость которых не является существенной (например, библиотечные фонды, периферийные устройства и компьютерное оборудование, мебель, используемая в течение одного и того же периода времени (столы, стулья, шкафы, иная мебель, используемая для обстановки одного помещения), объединяются в один инвентарный объект, признаваемый для целей бухгалтерского учета комплексом объектов основных средств согласно УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ субъекта учета с учетом положений Инструкции по применении Единого плана счетов бухгалтерского учета.»

Пример выдержки из учетной политики:

3.1.10. В один инвентарный объект - комплекс объектов основных средств - объединяются объекты имущества несущественной стоимости, имеющие одинаковые сроки полезного и ожидаемого использования:
[выбрать нужное!!!:
- объекты библиотечного фонда;
- мебель для обстановки одного помещения: столы, стулья, стеллажи, шкафы, полки;
- компьютерное и периферийное оборудование (право не включать!);
- указать иное].
Существенной признается стоимость свыше [указать значение] рублей за один имущественный объект.
Перечень предметов, включаемых в комплекс объектов основных средств, определяет Комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов.
(Основание: п. 10 Стандарта "Основные средства")

3.1.11. Как единица учета - инвентарный объект (МОЖЕТ) учитывается структурная часть объекта имущества, если:
- по ней можно определить период поступления будущих экономических выгод, полезного потенциала,
ИЛИ - она имеет иной срок полезного использования и значительную стоимость от общей стоимости объекта.
Существенной признается стоимость [указать значение].
Решение об учете структурной части в качестве единицы учета, определяет Комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов.

3.2. Особенности учета приспособлений и принадлежностей к основным средствам
3.2.1. Объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями. Приспособления и принадлежности приобретаются как материальные запасы. С момента включения в состав соответствующего основного средства приспособления и принадлежности как самостоятельные объекты в учете не отражаются. При наличии в документах поставщика информации о стоимости приспособлений (принадлежностей) она отражается в Инвентарной карточке - в дальнейшем такая информация может использоваться в целях отражения в учете операций по модернизации, разукомплектации (частичной ликвидации) и т.п.
(Основание: п. 45 Инструкции N 157н, п. 10 Стандарта "Основные средства")
3.2.2. Приспособления и принадлежности, закрепленные за объектом основных средств, учитываются в соответствующей Инвентарной карточке. При наличии возможности на каждое приспособление (принадлежность) наносится инвентарный номер соответствующего основного средства.
(Основание: п. 46 Инструкции N 157н)

---------------------------------------------------------------------------------

Скрыть ответы

Ответить