Главная → Форум → Ответы на вопросы

Ответы на вопросы

Уважаемые коллеги! Пожалуйста, если Вы знаете ответ на вопрос, опубликованный на данной странице сайта, отвечайте друг другу (ссылка «Ответить» есть в каждой «ветке»). «Центр финансовых экспертиз» чрезвычайно признателен тем бухгалтерам, кто уже отвечает на вопросы коллег на нашем сайте. Коллективный разум профессионального сообщества - это великая сила, а кроме того - по мере увеличения числа вопросов (что неизбежно), вполне очевидно, нам потребуется Ваша помощь, Ваш бесценный опыт и сформированные в результате практической деятельности знания. Лекторы и эксперты «Центра финансовых экспертиз» также будут, по мере сил, отвечать на вопросы, высказывать свое мнение, участвовать в дискуссиях для того, чтобы общими усилиями обязательно найти верный ответ и оптимальное решение. Благодарим за сотрудничество!

01.02.2010, Липовская Ирина Михайловна (ПЗС 2019-12-24)

Кому адресовано: Балдина Светлана Вячеславовна

«Амортизация капитальных вложений в форме неотделимого улучшения арендованного ОС (модернизация мостового крана)»
Вопрос: Можно ли расценить капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в арендованное оборудование (объект ОС) как объект Расходов будущих периодов (97 б. сч.) в силу:
А) срока полезного использования арендованного оборудования, по которому были произведены улучшения, равного нулю, согласно справки, предоставленной арендодателем;
Б) срока договора аренды модернизированного оборудования – 8 месяцев?
=======================================================
Если вопрос будет не понятен, то ниже дано развернутое содержание вопроса.
1. Затраты по модернизации арендованного крана.
Арендованное оборудование «Кран мостовой» с согласия арендодателя был модернизирован – изменен способ управления крана с существующего на «ручной с пола».
Согласно абзацу 4 пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК) амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
2. Модернизации арендованного крана как неотделимое улучшение .
Неотделимые улучшения призваны создавать новые дополнительные свойства имущества, без которых в принципе оно (имущество) могло бы эксплуатироваться, чего нельзя сказать про капитальный ремонт - без него использование невозможно.
Для полноты картины обратимся к арбитражной практике: какой смысл в понятие "неотделимые улучшения" вкладывают судьи? Например, в Постановлении от 30.10.2007 N А78-715/07-Ф02-8189/07 ФАС ВСО отметил: под капитальным ремонтом подразумевается проведение направленных на сохранение целостности, назначения и стоимости вещи работ, которые требуют значительных затрат на восстановление существенных частей, элементов вещи в связи с их износом, поломкой или другими воздействиями внешних факторов (например, ремонт крыши, несущих стен здания, замена перекрытий, отопительной системы и т.п.). Произведение неотделимых улучшений можно рассматривать как один из способов распоряжения имуществом - изменение его состояния, целевой или функциональной принадлежности и (или) внешнего вида, в результате которого (изменения) создаются улучшения, не отделимые от арендованной вещи без вреда для последней, и одновременно происходит повышение или поддержание эксплуатационных, потребительских, эстетических и т.п. качеств арендованного имущества, влекущих, в свою очередь, повышение или сохранение цены объекта аренды.
А вот как высказались про неотделимые улучшения арбитры Центрального округа (Постановление от 01.09.2008 N А14-13094-2007704/25): они (неотделимые улучшения) изменяют первоначальную стоимость, технико-экономические показатели и параметры, конструктивные элементы, технологическое и служебное назначение и срок полезного использования помещения и здания в целом.
Подведем итоги: под неотделимыми улучшениями следует понимать любые преобразования имущества, которые нельзя отнести ни к текущему ремонту, ни (по предназначению) к капитальному.
3. Порядок амортизации Стоимости капитальных вложений в форме неотделимого улучшения.

Капитальные вложения в арендованный объект ОС согласно абзаца 6 п.1 ст. 258 НК амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды, исходя из суммы амортизации, рассчитанной с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ.
Поскольку срок полезного использования данного объекта истек, что подтверждается Справкой арендодателя, то остается одно обязательное условие – это срок договора аренды. Следовательно, для амортизации капитальных вложений в форме улучшения объекта ОС – арендованного мостового крана – срок амортизации = оставшемуся сроку аренды по договору аренды.
Согласно пункту 3 статьи 259.1 НК начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты основных средств, которые в соответствии с главой 25 НК подлежат амортизации и амортизация по которым начисляется линейным методом, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.
По договору аренды мостового крана №1-к-Метиз от 30.09.09 срок аренды оборудования по 31.08.2010 года. Акт принятия работ по модернизации мостового крана организацией ООО «ПодъёмКранСервис» №88 от 24.12.09. Таким образом, срок амортизации капитальных вложений в форме улучшения арендованного средства составляет 8 месяцев – с 01.01.10 по 31.08.10, что меньше, чем 12 месяцев, что в свою очередь выводит данный объект по данному критерию из состава объектов ОС. В этой связи расходы по модернизации следует рассматривать как объект счета 97 «Расходы будущих периодов» со сроком гашения 8 месяцев.

Ответы (всего 1)