Ответы на вопросы

21.12.2018, Михайлова Елена Николаевна

Светлана Анатольевна, вопрос выходит за рамки темы семинара, считайте ответ бонусом к Новому году!
Результатом НИР может быть результат - компьютерная программа. При этом полученному результату НИР может предоставляться правовая охрана как результату интеллектуальной деятельности (далее – РИД).
В статье 1225 ГК РФ приводится исчерпывающий перечень охраняемых РИД и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), являются программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ).
Исключительное право признается и охраняется при условии государственной регистрации, на основании которой Роспатент выдал патент (ст. 1353 ГК РФ).
Исключительные или неисключительные права на РИД, подлежащие госрегистрации в Роспатенте, также могут передаваться по договору об отчуждении прав.
Чтобы правообладателем РИД стало учреждение, к нему должны перейти от автора исключительные права. Это возможно в следующих случаях.
1) РИД созданы по договору авторского заказа (для произведений науки);
2) РИД, созданные автором, переданы по договору отчуждения исключительного права (для любых видов РИД);
3) изобретение, полезная модель или промышленный образец являются служебными.
По договору авторского заказа одна сторона (автор) обязуется по заказу другой стороны (заказчика) создать обусловленное договором на материальном носителе или в иной форме (ч. 1 ст. 1288 ГК РФ).
Исключительное право на получение патента принадлежат работодателю, если трудовым или гражданско-правовым договором между работником и работодателем не предусмотрено иное (п. 3 ст. 1370 ГК РФ).
При отсутствии в договоре между работодателем и работником соглашения об ином работник должен письменно уведомить работодателя о создании в связи с выполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя такого результата, в отношении которого возможна правовая охрана (п. 4 ст. 1370 ГК РФ). Срок, который дается работодателю для принятия решения о судьбе изобретения, – 4 месяца.
Для признания изобретения, промышленной модели, полезного образца служебными необходимо, чтобы они были созданы работником в связи с выполнением им своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя.
Таким образом, возникновение исключительного права на РИД у учреждения подтверждается документально:
• договором авторского заказа и актом выполненных работ;
• договором отчуждения исключительных прав на РИД и актом приема-передачи;
• уведомлением от работника о создании РИД.
Бухгалтерский учет РИД ведется на основании вышеуказанных документов, а также документов, подтверждающих охрану исключительных прав (патентов, свидетельств).
Бухгалтерский учет НМА
В зависимости от того, какой результат предполагается получить ведется учет затрат. Если предполагается создание нематериального актива (НМА), то затраты собираются на счете учета вложений в нематериальные активы (0 10620 000). Если создание НМА не предполагается, то затраты учитываются в соответствии с учетной политикой учреждения на счете 0 10900 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг» или 0 40120 000 «Расходы текущего финансового года».
Поэтому бухгалтеру важно определить, является ли результат НИР нематериальным активом.
Согласно п. 56 Инструкции № 157н, к НМА относятся объекты нефинансовых активов, предназначенные для неоднократного и (или) постоянного использования в деятельности учреждения, одновременно удовлетворяющие следующим условиям:
• объект способен приносить учреждению экономические выгоды в будущем;
• отсутствие у объекта материально-вещественной формы;
• возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• не предполагается последующая перепродажа данного актива;
• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование актива;
• наличие надлежаще оформленных документов, устанавливающих исключительное право на актив;
• наличие в случаях, установленных законодательством РФ, надлежаще оформленных документов, подтверждающих исключительное право на актив (патенты, свидетельства, и т.п.)
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.
Инвентарным объектом НМА признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора, предусматривающего приобретение в пользу учреждения исключительных прав на РИД, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций (п. 58 Инструкции № 157н).
Согласно п. 57 Инструкции № 157н, к НМА, принимаемым к бухгалтерскому учету, не относятся:
• научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не давшие ожидаемых и (или) предусмотренных договором (государственным (муниципальным) контрактом) результатов;
• незаконченные и не оформленные в установленном законодательством РФ порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
• материальные объекты (материальные носители), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации.
Таким образом, в качестве НМА могут учитываться РИД, полученные в результате НИР, если они удовлетворяют условиям, перечисленным в п. 56 Инструкции № 157н, то есть учреждение предполагает использование данного РИД, получение от такого использования экономических выгод, есть документы, подтверждающие создание РИД и исключительное право учреждения на него, а также патенты или свидетельства, если речь идет об изобретениях, полезных моделях, промышленных образцах или селекционных достижениях.
Как правило, признаются НМА такие результаты НИР, как изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, базы данных, программы ЭВМ и т.п., выявленные по результатам анализа научных отчетов о НИР.
В этом случае (если изначально создания НМА не предполагается) затраты учитываются в составе себестоимости работ.
В состав расходов на НИР обычно входят:
• стоимость товаров, работ и услуг, приобретенных у поставщиков и подрядчиков, необходимых для выполнения НИР;
• затраты на заработную плату работников, осуществляющих НИР, а также начисления на нее;
• амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении НИР;
• затраты на приобретение исключительных прав и лицензий на РИД, необходимых при проведении НИР;
• затраты на спецоборудование, используемое при проведении НИР;
• другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИР.
В бухгалтерском учете расходы на НИР отражаются так:
Дебет счета 0 10900 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»
или Дебет счета 0 40120 000 «Расходы текущего финансового года» (для затрат, не входящих в себестоимость)
Кредит счета 0 30200 000 «Расчеты по принятым обязательствам»,
Кредит счета 0 30300 000 «Расчеты по платежам в бюджеты»,
Кредит счета 0 10400 000 «Амортизация».
Если НИР выполняются в рамках приносящей доход деятельности, доходы от них учитываются в рамках текущих доходов учреждения. Начисление доходов отражается на основании акта выполненных работ записью:
Дебет счета 2 20531 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»
Кредит счета 2 40110 131 «Доходы от оказания платных услуг (работ)».
Если по результатам анализа научного отчета о НИР обнаружены охраноспособные РИД и подана заявка на их регистрацию, в учете отражаются вложения в создаваемый НМА в сумме услуг патентных поверенных, уплаты патентной пошлины и т.д.
Это отражается в учете записью:
Дебет счета 0 106Х2 000 «Вложения в нематериальные активы»
Кредит счета 0 30290 000 «Расчеты по прочим расходам»
или Кредит счета 0 30226 000 «Расчеты по прочим работам, услугам»
– отражены затраты на регистрацию НМА.
И только если создание НМА предполагалось при проведении НИР изначально, затраты на НИР собираются на счете 0 10602 «Вложения в нематериальные активы».
Согласно п. 62 Инструкции № 157н в целях определения первоначальной стоимости объекта НМА при его создании фактические вложения учреждения включают:
• суммы, уплачиваемые правообладателю в соответствии с договором об отчуждении (приобретении) исключительного права на РИД;
• расходы на выплаты по оплате труда сотрудников, непосредственно занятых в процессе создания НМА в ходе НИР;
• расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании НМА, первоначальная стоимость которого формируется;
• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением, созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
Не включаются в сумму фактических вложений:
• общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, созданием объекта нематериальных активов;
• расходы, непосредственно связанные с созданием образцов новых изделий (опытных образцов), принимаемых по результатам научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в состав нефинансовых активов учреждения.
Если учреждение осуществляет НИР по договору (контракту), расходы на такие НИР стоимость НМА не формируют.
Формирование первоначальной стоимости НМА отражается в учете записями:
Дебет счета 0 10602 000 «Вложения в нематериальные активы»
Кредит счета 0 30232 000 Расчеты по приобретению нематериальных активов
– учтена стоимость авторского вознаграждения по договору авторского заказа или договору об отчуждении исключительного права на произведение;
Дебет счета 0 10602 000 «Вложения в нематериальные активы»
Кредит счета 0 30211 000 «Расчеты по заработной плате»
– учтена стоимость авторского вознаграждения за служебное произведение, исключительное право на которое принадлежит работодателю;
Дебет счета 0 10602 000 «Вложения в нематериальные активы»
Кредит счета 0 30200 000 «Расчеты по принятым обязательствам»,
Кредит счета 0 30300 000 «Расчеты по платежам в бюджеты»,
Кредит счета 0 20800 000 «Расчеты с подотчетными лицами»
– учтены другие расходы на создание НМА, включая патентную пошлину;
Дебет счета 0 10602 000 «Вложения в нематериальные активы»
Кредит счета 0 10400 000 «Амортизация»
– учтена амортизация в первоначальной стоимости НМА.
Постановка НМА на балансовый учет отражается следующей записью:
Дебет счета 0 10200 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»
Кредит счета 0 10602 000 «Вложения в нематериальные активы».
Согласно п. 60 Инструкции № 157н срок полезного использования НМА определяется комиссией по поступлению и выбытию активов (НМА – патента) учреждения исходя из:
• срока действия прав учреждения на РИД и периода контроля над активом;
• срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;
• ожидаемого срока использования актива, в течение которого учреждение предполагает использовать актив в деятельности, направленной на достижение целей создания учреждения, либо в случаях, предусмотренных законодательством РФ, получать экономические выгоды.
НМА, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются НМА с неопределенным сроком полезного использования. В целях определения амортизационных отчислений срок полезного использования таких НМА устанавливается из расчета десяти лет.
Кроме того, в целях расчета сумм амортизации объектов НМА комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов ежегодно определяет продолжительность периода, в течение которого предполагается использовать НМА, и в случаях его существенного изменения уточняет срок его полезного использования. Возникшая в связи с этим корректировка суммы начисляемой ежемесячно амортизации осуществляется начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором произведено уточнение срока полезного использования (п. 61 Инструкции № 157н).
Амортизация НМА учитывается так:
Дебет счета 0 10900 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»
или Дебет счета 0 40120 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»
Кредит счета 0 104х9 421 «Уменьшение за счет амортизации стоимости нематериальных активов».
Вознаграждения за служебное произведение
Служебным изобретением, служебным секретом производства признаются соответственно изобретение, секрет производства, созданные работником в связи с выполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя (п. 1 ст. 1370 Гражданского кодекса РФ). При этом если работодатель получит патент на служебное изобретение, то работник, как его автор, имеет право на получение вознаграждения, выплата которого должна быть закреплена в договоре между ним и работодателем.
Исключительное право на служебный секрет производства принадлежит работодателю (п. 1 ст. 1470 ГК РФ).
Указанные вознаграждения в пользу работника, а также бывшего работника подлежат обложению страховыми взносами как вознаграждения, выплачиваемые в рамках трудовых отношений.
При этом право на вознаграждение за служебное изобретение неотчуждаемо, но переходит к наследникам автора на оставшийся срок действия исключительного права.
Учитывая, что после смерти автора служебного изобретения застрахованное лицо по обязательному социальному страхованию отсутствует и вышеупомянутые вознаграждения выплачиваются организацией наследникам автора, которые не состоят в трудовых отношениях с данной организацией, такие выплаты не подлежат обложению страховыми взносами (письмо Минфина России от 09.10.2018 № 03-15-06/72526).

22.12.2018, Михайлова Елена Николаевна

И еще, важные письма Минфина России от 22.12.2017 № 02-07-10/86002 «Об отражении в бюджетном учете программного обеспечения (программного модуля), созданного группой работников учреждения»,
от 19.04.2018 № 02-07-05/26809 «Об учет5 расходов на уплату госпошлины за регистрацию исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности», от 26.07.2018 № 02-07-10/52734 «Об отражении в учете положительного результата выполнения НИОКР

22.12.2018, Михайлова Елена Николаевна

И еще НОВОЕ письмо МФ от 26.11.2018 № 03-03-06/1/8527 О формировании первоначальной стоимости НМА
Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов (НМА) определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов.
Расходы на оплату труда работников, которые непосредственно участвуют в создании НМА, а также расходы в виде страховых взносов, начисленных на указанные суммы расходов на оплату труда, по мнению Минфина России от 26.11.2018 № 03-03-06/1/8527, формируют первоначальную стоимость соответствующих амортизируемых НМА, которая погашается путем начисления амортизации, учитываемой в составе расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

22.12.2018, Михайлова Елена Николаевна

В части последнего вопроса: Кто должен? Конечно сама организация ставит на учет, так как сам субъект ведет бухгалтерский и налоговый учет ФХЖ, если не на аутсорсинге.

Скрыть ответы

Ответить