Ответы на вопросы

10.09.2010, Балдина Светлана Вячеславовна

Подлежат, потому что из налоговой базы по НДФЛ исключаются суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов, а не заработная плата, выплачиваемая за счет грантов, выделенных работодателю. Институт получил грант РФФИ - у института грант не облагается налогами (в частности, налогом на прибыль). А заработная плата работника облагается НДФЛ в общем порядке, независимо от источника финансирования. Отвечали мы с Куликовым Алексеем Александровичем на эти вопросы подробно на сайте, со ссылками на нормы права, еще в ноябре-декабре 2009 года и включали ответы в выпускаемые издания (см., например, стр. 20-21 сборника "100 вопросов по налогам и бюджетному учету", издательство "Эксперт", март 2010).

01.10.2010, Сухорукова Надежда Тимофеевна

Светлана Вячеславовна, Управление бухгалтерского учета РАН настаивает, что выплаты физическим лицам за счет средств грантов, получаемых учреждением РАН, не должны облагаться НДФЛ - со ссылкой на письмо Минфина РФ от 4 мая 2010 г. N 03-04-05/9-249, подписанное С.В. Разгулиным (рекомендации - во вложенном файле).

01.10.2010, Балдина Светлана Вячеславовна

Спасибо большое - просмотрела документы. Но считаю, что ответ Разгулина С.В. дан на конкретный вопрос:
"Может ли быть осуществлен в связи с этим возврат суммы излишне удержанного налоговым агентом (Российским фондом фундаментальных исследований (РФФИ)) налога..."
То есть, ответ Минфина все же дан по ситуации, когда РФФИ - налоговый агент, и РФФИ выплачивает грант налогоплательщику - физлицу (работнику учреждений РАН), а не для ситуации, когда грант получает учреждение РАН (грантополучатель и налоговый агент) с последующим направлением данных средств на выплаты физлицам, которые должны уже облагаться в общеустановленном порядке (как зарплата или выплаты по ГПД).
На наш взгляд, действия ИФНС Московской области (г. Ногинск) соответствуют закону, а ИФНС Нижегородской области ошиблась (с точки зрения применения действующего законодательства), осуществляя возврат НДФЛ физическим лицам - работникам учреждений РАН, не являющихся непосредственно грантополучателями (если действительно такой возврат налога имел место). И, конечно, рекомендации Управления бухгалтерского учета РАН своим учреждениям - руководствоваться письмом С.В. Разгулина (разъяснением Минфина РФ совершенно по другой ситуации, когда РФФИ - грантодатель и налоговый агент и физлицо, а не учреждение РАН - непосредственный грантополучатель), нельзя признать соответствующим действующему Налоговому кодексу РФ.

31.10.2010, Моторов Константин Борисович

А как же письмо ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ от 20 мая 2010 г. N ШС-37-3/2033@?

09.11.2010, Балдина Светлана Вячеславовна

В письме ФНС от 20 мая 2010 г. N ШС-37-3/2033@ сказано: "...ПРИ УСЛОВИИ, что такие СОТРУДНИКИ ПРИЗНАЮТСЯ ПОЛУЧАТЕЛЯМИ ГРАНТОВ..." (т.е. содержание заданного вопроса и ответа на него отличаются). Ведь не исключена ситуация, когда получателями грантов являются физические лица, а учреждение, в котором они работают, выполняет лишь функцию транзитного звена, передающего средства гранта по назначению - это вопрос договорных отношений между грантодателем и получателем гранта - физическим лицом, привлекающими в качестве третьего лица, подтверждающего расходование полученного физическим лицом гранта его целям, то научное учреждение, в котором работает данный сотрудник.
Тот факт, что ФНС фактически уклонилась от ответа на заданный вопрос "Об освобождении от налогообложения НДФЛ доходов физического лица, полученных за счет средств грантов, предоставляемых организациям-работодателям", переведя ответ в плоскость выполнения вышеуказанного дополнительного условия, как раз и подтверждает, что проблема существует.

13.11.2010, Булатов Марат Фатыхович

А как же письмо Минфина от 15 марта 2010 г. N 03-04-06/9-34?
"... средства на оплату труда, выплачиваемые из сумм грантов по распоряжению руководителей проекта научным работникам, принимающим участие в проектах РФФИ, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц в соответствии с п. 6 ст. 217 Кодекса"

15.11.2010, Балдина Светлана Вячеславовна

Что-то мне подсказывает, что Константин Борисович и Марат Фатыхович одно лицо, которое по неизвестным причинам не желает представиться реальным именем... Но поскольку вопрос важный, отвечаем. Все письма уполномоченных органов, в т.ч. письмо Минфина РФ от 15.03.2010 № 03-04-06/9-34, являются ответами на частные запросы и не имеют нормативного характера. В конкретной ситуации Минфин РФ, рассмотрев представленные дополнительные материалы, пришел к выводу, что получателями грантов являются ФИЗИЧЕСКИЕ ЛИЦА в лице руководителя конкурсного проекта и исполнителей проекта (рассмотрев конкретные документы - Соглашение о поддержке фундаментальных научных исследований по проектам, поддержанным РФФИ в соответствии с Правилами организации и проведения работ по проектам, поддержанным РФФИ). Каким образом в цепочку расчетов встроено учреждение РАН (получается, что в качестве транзитного звена в данной ситуации) - наверное, может ответить упомянутое Соглашение о поддержке фундаментальных научных исследований по проектам, поддержанным РФФИ..., выполняющее функцию тройственного договора, о котором шла речь в предыдущем нашем ответе. Данное Соглашение мы не видим, поэтому можем только предполагать, что именно в нем было написано.
Понятно желание всех (и исполнителей проекта, и учреждения РАН, и РФФИ, и даже Минфина РФ) не облагать НДФЛ суммы поступающих от РФФИ средств, но необходимо четко понимать, что грантополучателем должен быть кто-то один:
- если это учреждение, и оно отражает получаемые средства в учете и отчетности, как целевые доходы и расходы за счет них, то физические лица, работающие в учреждении, грантополучателями уже быть не могут;
- если, наоборот, грантополучатели - руководитель и привлеченные им (по его поручению учреждением) исполнители - физические лица, то для учреждения РАН поступающие от РФФИ средства - это транзитные средства (средства в расчетах либо во временном распоряжении), но не целевые доходы.
В целом для решения проблемы необходимо добиваться соответствующих поправок в НК РФ, а не пытаться решить вопрос частными письмами Минфина РФ или ФНС, которые при всем желании подготавливающих ответы сотрудников НЕ МОГУТ дополнить закон.
В соответствии с п. 6 ст. 217 НК РФ освобождены от налогообложения суммы, получаемые НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ (физическими лицами) В ВИДЕ ГРАНТОВ (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации. "В виде грантов", понимаете? А не в виде оплаты труда за счет полученных грантов. Если бы законодатель написал в НК РФ "в виде грантов и (или) в виде оплаты труда за счет полученных работодателем грантов...", то и проблем бы не было. А пока проблемы есть, к сожалению.

21.11.2010, Моторов Константин Борисович

Я не Булатов Марат Фатыхович. И Письма Минфина, касательно конкретной ситуации с грантами РФФИ давайте отодвинем в сторону.
Давайте остановимся на "более общей" ситуации с российскими грантами, включенными в соответствующий Перечень в соответствии с п. 6 ст. 217 НК.
Этому вопросу и посвящено ПИСЬМО ФНС от 20 мая 2010 г. N ШС-37-3/2033@.
Вынужден процитировать последние абзацы данного письма (первые три абзаца – содержат известные положения).

ОСНОВАНИЕМ ДЛЯ ОСВОБОЖДЕНИЯ СУММ ГРАНТОВ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЯВЛЯЕТСЯ ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ТАКИХ ГРАНТОВ УЧРЕЖДЕНИЯМ НАУКИ, ОБРАЗОВАНИЯ, КУЛЬТУРЫ И ИСКУССТВА ИЛИ НЕПОСРЕДСТВЕННО ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ВХОДЯЩЕЙ В ПЕРЕЧЕНЬ. (ИЛИ -!!!! –прим.мое).
СЛЕДОВАТЕЛЬНО, СРЕДСТВА, ВЫПЛАЧИВАЕМЫЕ ИЗ СУММ ГРАНТОВ РАБОТНИКАМ ТАКИХ УЧРЕЖДЕНИЙ, ОСВОБОЖДАЮТСЯ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ УСЛОВИИ, ЧТО ТАКИЕ СОТРУДНИКИ ПРИЗНАЮТСЯ ПОЛУЧАТЕЛЯМИ ГРАНТОВ И РАСХОДОВАНИЕ СРЕДСТВ ГРАНТА СООТВЕТСТВУЕТ ЕГО ЦЕЛЕВОМУ НАЗНАЧЕНИЮ.
ПОЛОЖЕНИЯ НАСТОЯЩЕГО ПИСЬМА ПРИМЕНЯЮТСЯ К ВЫПЛАТАМ КАК ПО ТРУДОВЫМ, ТАК И ПО ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫМ ДОГОВОРАМ.

По-моему все ясно. Даже по трудовым и гражданским договорам.
Налогоплательщиками НДФЛ согласно п.1ст.207 НК РФ являются физические лица. Юридические лица НДФЛ не платят, а могут являться лишь налоговыми агентами по удержанию и уплате НДФЛ с физических лиц.
П.6 ст.217 НК РФ относится к главе 23 НК РФ - Налог на доходы физических лиц. Освобождение от НДФЛ во всех статьях 23 главы НК РФ (в том числе и в п.6 ст.217 НК РФ) прописано в текстах главы 23 как «освобождение от налогоблажения».
Единственного ограничение, указанное в данном письме (на которое кстати обратили внимание и Вы) это: при УСЛОВИИ, ЧТО ТАКИЕ СОТРУДНИКИ ПРИЗНАЮТСЯ ПОЛУЧАТЕЛЯМИ ГРАНТОВ И РАСХОДОВАНИЕ СРЕДСТВ ГРАНТА СООТВЕТСТВУЕТ ЕГО ЦЕЛЕВОМУ НАЗНАЧЕНИЮ.
Как человек, получающий разнообразные гранты много лет, могу сказать – что это стандартные условия.
Состав руководителей и исполнителей грантов присутствует с самого начала подачи заявки на конкурс…изменение состава исполнителей выполняемого гранта возможен только по согласованию с грантодателем…люди получают «белую» зарплату с грантов… расходы (на зарплату, оборудование, публикации и командировки) утверждаются грантодателем… финансовые и научные отчеты сдаются ежегодно… на основании чего грантодателем принимается решение о дальнейшем финансировании (на год)…итд итп. В общем, признание сотрудником получателем гранта и соответствие расходов целевому назначению – не проблема.
Теперь относительно Вашего замечания:
"В ВИДЕ ГРАНТОВ", ПОНИМАЕТЕ? А НЕ В ВИДЕ ОПЛАТЫ ТРУДА ЗА СЧЕТ ПОЛУЧЕННЫХ ГРАНТОВ. ЕСЛИ БЫ ЗАКОНОДАТЕЛЬ НАПИСАЛ В НК РФ "В ВИДЕ ГРАНТОВ И (ИЛИ) В ВИДЕ ОПЛАТЫ ТРУДА ЗА СЧЕТ ПОЛУЧЕННЫХ РАБОТОДАТЕЛЕМ ГРАНТОВ...", ТО И ПРОБЛЕМ БЫ НЕ БЫЛО. А ПОКА ПРОБЛЕМЫ ЕСТЬ, К СОЖАЛЕНИЮ.
По-моему никакой проблемы нет (с грантов, в виде грантов, за счет грантов, в виде оплаты труда за счет полученных работодателем грантов итд). Грант невозможно выполнять без привлечения людей. С какой части средств гранта может удерживаться НДФЛ (ведь речь идет только о НДФЛ). Только со статьи зарплата. Ни с оплаты оборудования и реактивов, купленных за счет гранта. Ни с оплаты грантодателем научных публикаций по теме гранта. Ни по патентной поддержке. Ни с оплаты грантодателем поездки и проживания при командировке (научная конференция, выполнение гранта на другой научной базе).

21.11.2010, Моторов Константин Борисович

Уважаемая Светлана Вячеславовна! (извиняюсь за предыдущее обращение к Вам в безличной форме).
Касательно грантов РФФИ.
Есть исчерпывающее Письмо Минфина от 20 сентября 2010 г. N 03-04-05/9-561, который согласно ст. 34.2 НК РФ является "экслюзивным разъяснителем налогового законадательства".
Там кстати применен термин:
СРЕДСТВА, ВЫПЛАЧИВАЕМЫЕ ИЗ СУММ ГРАНТОВ ПО РАСПОРЯЖЕНИЮ РУКОВОДИТЕЛЕЙ ПРОЕКТА НАУЧНЫМ РАБОТНИКАМ, ПРИНИМАЮЩИМ УЧАСТИЕ В ПРОЕКТАХ РФФИ.

21.11.2010, Балдина Светлана Вячеславовна

Уважаемый Константин Борисович! Спасибо за активное участие в обсуждении и предоставленную новую информацию. Позицию научных работников, получающих часть грантов в виде оплаты труда, мы очень хорошо понимаем и поддерживаем, искренне надеясь, что последнее письмо Минфина РФ от 20 сентября 2010 г. N 03-04-05/9-561 поможет решать вопросы в пользу налогоплательщиков с ИФНС на местах. Но все же мы за более четкую формулировку в законе, внести которую на стадии обсуждения Минфину РФ ничего не стоило (хотя, вполне возможно, ближайшие поправки в НК РФ ситуацию урегулируют окончательно, поскольку на сегодняшний день проблема Минфину РФ ясна и политическое решение по ней принято).
Скажите пожалуйста, а оплата труда работников учреждений за счет грантов РФФИ каким то образом влияет на средний заработок, на расчет отпускных научным работникам впоследствии? Начисляются ли на нее учреждением на практике страховые взносы в государственные внебюджетные фонды? Просто здесь еще сопутствующий спектр вопросов возникает, которые с точки зрения закона должны решаться вроде бы одним образом, а на практике может быть и по другому...
Еще раз большое спасибо, очень интересно было с Вами пообщаться по данному вопросу.

29.11.2010, Моторов Константин Борисович

Уважаемая Светлана Вячеславовна! (заранее простите за длинноты).
В средний заработок и в отпускные грантовые выплаты не входят. Бухгалтерия говорит, что не предусмотрено трудовым соглашением. НДС и налог на прибыль не взимается. ЕСН берется. Не знаю законно это или нет, но… РФФИ абсолютно государственная организация…ее Устав, состав и деятельность регулируется Постановлениями Правительства РФ…бюджет утверждается Госдумой отдельной строкой при принятии федерального бюджета. Возможно поэтому РФФИ при утверждении гранта специально выделяет 26% от запрашиваемой зарплаты на уплату ЕСН. Такое вот перекладывание денег из левого в правый карман.
Что касается более ЧЕТКОЙ ФОРМУЛИРОВКИ В ЗАКОНЕ, ВНЕСТИ КОТОРУЮ НА СТАДИИ ОБСУЖДЕНИЯ МИНФИНУ РФ НИЧЕГО НЕ СТОИЛО, то п.6 ст.217 НК РФ в настоящей формулировке существует давно.
Тут полезно взглянуть ретроспективно.
Впервые она (формулировка) появилась в «этапном» совместном Письме Минфина РФ от 21 мая 1997 г. N 04-04-01 и Госналогслужбы РФ от 22 мая 1997 г. N СШ-6-08/392 еще во времена закона "О подоходном налоге с физических лиц". Тогда там писалось об ОСВОБОЖДЕНИИ ОТ УПЛАТЫ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (ПОЛУЧАТЕЛЕЙ ГРАНТОВ).
После выхода данного совместного Письма, местные налоговые замолчали, отдали излишне удержанный подоходный налог с 1 января 1995 года (правда без учета тогдашней бешеной инфляции и изменения курса доллара – тогда гранты получали в долларах и переводили в рубли).
Затем почил в бозе закон "О подоходном налоге с физических лиц", появился НК РФ, исчез подоходный налог, появился НДФЛ и первый абзац совместного Письма «перекочевал» в п.6 ст.217 НК РФ. Поскольку п.6 ст.217 НК РФ входил в гл.23 НК РФ – НДФЛ, то и прежняя фраза из совместного Письма ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ УПЛАТЫ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА была заменена в НК РФ на ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ. Все шло тихо и мирно, НДФЛ с грантов после появления НК РФ не брали (в соответствии с п.6 ст.217 НК РФ).
Правда гранты эти были только международные и иностранные. Следует отметить, что в п.6 ст.217 НК РФ указаны не только российские, но и иностранные и международные гранты (для которых «свой» Перечень международных и иностранных грантов со льготой по подоходному налогу существовал еще до выхода НК РФ).
Перечень российских грантов появился только с принятием Постановления правительства РФ от 15.07.2009 N 602 (на пике мирового финансового кризиса!!! – прим. мое). До этого российские гранты были «изначально прописаны» в п.6 ст.217 НК РФ, но Перечня для них не существовало 8 лет – поэтому НДФЛ с российских грантов взимался (в том числе и с грантов РФФИ).
Упрямство, с каким Управления ФНС РФ по субъектам РФ и местные налоговые инспекции отрицают появление льготы по НДФЛ для грантов РФФИ после выхода Постановления правительства РФ от 15.07.2009 N 602, и для аргументации вытаскивают из нафталина формулировки Письма Госналогслужбы РФ N ЮУ-4-06/88н, Минфина РФ N 04-06-01 от 11.06.1993 (которое утратило силу в части, касающейся подоходного налога с физических лиц 29 июня 1995 Инструкцией самой Госналогслужбы N35) я объясняю только одним – весь собранный НДФЛ остается в распоряжении субъекта РФ…у местных налоговых инспекций снижаются показатели собираемости налогов…в случае возврата ранее удержанного НДФЛ с грантов РФФИ суммы возврата исчисляются десятками миллионов рублей.
В связи с новой редакцией ст.231 НК РФ (возврат НДФЛ, редакция вступает в силу с 1 января 2011 – п.17 ст.2 Федеральный Закона N 229-ФЗ от 27 июля 2010 года) – в первые месяцы 2011 может наступить «провал» по перечислению НДФЛ налоговыми агентами (Институтами), особенно в Москве, Петербурге, Новосибирске итд. Поскольку гранты РФФИ занимают, наверное, нишу не менее 80% (по зарплатной составляющей) от всей грантовой поддержки российской науки и весь ранее удержанный НДФЛ (за 1,5 года) надо вернуть физическим лицам в течении трех месяцев (за счет НДФЛ взимаемого с других сотрудников налоговых агентов (Институтов).
Федеральные налоги (НДС, налог на прибыль) с грантов не берутся, возможно, поэтому Минфин РФ и ФНС РФ занимают «более лояльную» позицию – на это мне намекнул в телефонном разговоре составитель Письма ФНС РФ от 20 мая 2010 г. N ШС-37-3/2033@ в Управлении налогообложения НДФЛ ФНС РФ.
Что касается кажущейся нечеткости формулировки п.6 ст.217 НК РФ СУММЫ, ПОЛУЧАЕМЫЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ В ВИДЕ ГРАНТОВ, то аналогичные синтаксические конструкции (условно-сокращенные) присутствуют и в других пунктах ст.217 НК РФ:
7) суммы, получаемые налогоплательщиками В ВИДЕ международных, иностранных или российских премий
8) суммы единовременных выплат (в том числе В ВИДЕ материальной помощи), осуществляемых:
налогоплательщикам В ВИДЕ гуманитарной помощи (содействия), а также В ВИДЕ благотворительной помощи
В ВИДЕ сумм адресной социальной помощи
27) доходы В ВИДЕ процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках
29) доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, В ВИДЕ денежного довольствия, суточных и других сумм,
37) В ВИДЕ сумм дохода от инвестирования,
41) доходы В ВИДЕ жилого помещения
42) средства, получаемые родителями, законными представителями детей, посещающих образовательные организации, В ВИДЕ компенсации
44) доходы в натуральной форме В ВИДЕ обеспечения питанием работников
47) доходы, полученные налогоплательщиками В ВИДЕ стоимости эфирного времени
48.1) доходы заемщика (правопреемника заемщика) В ВИДЕ суммы задолженности по кредитному договору
51) доходы в натуральной форме В ВИДЕ оплаты расходов на оформление и выдачу виз

Семантический смысл всего ясен. А СУММЫ, ПОЛУЧАЕМЫЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ (физическими лицами согласно гл.23 НК РФ – прим. мое) В ВИДЕ чего угодно (в том числе и в виде грантов) и ДОХОДЫ физических лиц В ВИДЕ чего угодно - это одно и то же.

04.12.2010, Балдина Светлана Вячеславовна

Спасибо большое, Константин Борисович, за Ваше чрезвычайно показательное сообщение... Я всегда говорила, что если инженеры, научные работники возьмутся анализировать налоговые нормы (в системном толковании, в контексте истории вопроса...), то противостоять им налоговые органы не смогут, что и происходит в настоящее время по вопросу налогообложения грантов РФФИ.
Но все же я считаю, что этот вопрос окончательно не закрыт, и "всплывет" он снова как раз в начале будущего года, когда учреждения РАН начнут зачитывать/возвращать налог за период с 04.08.2009 (дата вступления в силу Постановления Правительства РФ) по 31.12.2009. Потому что четкости в формулировках действующего НК по данному вопросу, к сожалению, нет, равно, как и в практике расходования грантов (что подтверждает Ваше сообщение). Если это грант - то это не оплата труда, не должно быть и страховых взносов тогда (здесь неправомерное использование средств ФБ наблюдается).

17.12.2010, Моторов Константин Борисович

Уважаемая Светлана Вячеславовна!
У меня приятные новости. УФНС по г.Москве, в ответ на мое обращение, подтвердило мое право на льготу по НДФЛ по выплатам по грантам РФФИ и право на возврат НДФЛ после 15 июля 2009 г.
Аргументация УФНС по г.Москве – слово в слово как в Письме Федеральной Налоговой Службы от 20 мая 2010 г. N ШС-37-3/2033@.
Копия ответа направлена в местную налоговую и в бухгалтерию нашего Института.
После Нового года (и с новой редакцией ст.231 НК РФ) все 38 сотрудников-грантополучателей разом подают заявление на возврат – так мы отомстим нашей местной налоговой. Возвратить должны в течении 3 месяцев около миллиона рублей.
Главбух сильно расстроился.

18.12.2010, Балдина Светлана Вячеславовна

Очень рада за Вас и Ваших коллег, Константин Борисович. К тому же, смотрю, с даты утверждения (15.07.2009), а не с даты официального опубликования Перечня... налоговая инспекция готова НДФЛ возвращать, что тоже хорошо.
Надо будет главбухов других учреждений РАН "обрадовать". Спасибо большое за участие в дискуссии, пишите, если какие вопросы возникнут - по этой либо другой теме, связанной с налогами (можно через создание новой темы кнопкой "Задать вопрос" в левой колонке сайта, которая для всех доступна).

19.12.2010, Мотров Константин Борисович

Спасибо, Светлана Вячеславовна!
Вдогонку по по вопросу грантов и страховых взносов.
До 1 января 2010 г. - гранты подлежат налогооблажению ЕСН (Письмо Минфина от 21 января 2010 г. N 03-04-07/5-1).
После 1 января 2010г - гранты вроде бы освобождены только в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования РФ (п.2, часть3, ст.9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

12.04.2020, Иванова Елена Сергеевна

Здравствуйте! Почитала эту интереснейшую переписку от 2010 года. Огромное спасибо. И возник вопрос, каково состояние на сегодня, 2020 год?
Ситуация такая: физлицо получил грант от организации, входящей в перечень росс.организаций, утвержденный Постановление Прав-ва РФ от 15.07.09 №602.
Теперь, чтобы выполнить условия гранта, это физлицо должен сделать выплаты другому физлицу за выполненную работу по гранту, а также часть гранта остается физлицу, получившему грант, для реализации проекта. Вопросы такие:

1. Нужно ли с сумм, полученных по гранту физлицом, оплачивать налог НДФЛ?
2. Нужно ли с сумм, которые физлицо, получившее грант, будет оплачивать другому физлицу (согласно сметы), оплачивать страховые платежи и налог НДФЛ?

14.04.2020, МОРОЗОВА ИРИНА ВЛАДИМИРОВНА

Доходы физических лиц - грантополучателей в виде гранта (его части), в соответствии с договором, заключенным с организацией, входящей в перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 15.07.09 № 602, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 6 ст. 217 НК РФ. Доходы физических лиц, не являющихся грантополучателями, подлежат налогообложению в установленном порядке (письмо Минфина России от 5 июля 2019 г. № 03-04-06/49939).
В письме ФНС РФ от 18.06.2019 № БС-4-11/11716 сказано, что выплаты, производимые физическим лицам за счет средств гранта, облагаются страховыми взносами. Ведомство отмечает, что по условиям трехстороннего договора грантодатель направляет средства гранта для выполнения работ по проекту на счет организации, которая производит расчеты с физическим лицом - грантополучателем.
Если организация производит выплаты грантополучателю, с которым заключен трудовой договор или ГПД на выполнение работ или оказание услуг, то суммы таких выплат, в том числе и средства гранта, облагаются страховыми взносами независимо от источника их финансирования.
При этом уплата страховых взносов с данных выплат не может осуществляться за счет средств физических лиц, получающих выплаты за счет средств гранта. В случае, если выплаты гранта производятся грантодателем непосредственно в пользу грантополучателя, не состоящего с ним в трудовых или в отношениях, вытекающих из гражданско-правовых договоров, то такие выплаты страховыми взносами не облагаются.
Для ответа на вопрос введем следующие обозначения:
• Фонд
• Организация
• Получатель гранта - физлицо
• Исполнитель работы - физлицо
В зафиксированной в вопросе схеме отношений Фонда, Организации и Получателя гранта, Организация и Получатель гранта в связи с выполнением проекта не состоят в трудовых отношениях, получатель гранта также не выполняет работ в рамках гражданско-правовых договоров по заказу Организации.
В отношениях между Получателем гранта и Организацией «заказчиком» является Получатель гранта. Выплаты, которые производит Организация Получателю гранта – это «возврат» принадлежащих ему денежных средств.
В силу приведенных выше законодательных норм обязательств по начислению и уплате НДФЛ и страховых вносов в отношениях Организации и Получателя гранта нет ни у одной из сторон.
По условиям вопроса, получатель гранта - физлицо должен сделать выплаты другому физлицу (Исполнителю работы) за выполненную работу по гранту.
Обычные физические лица при заключении договора с другим физическим лицом налоговым агентом не являются, т.е. не несут ответственности за то, уплатил ли исполнитель налоги со своих доходов. Следовательно, Исполнитель работы – физлицо обязано по итогам года подать форму 3-НДФЛ и самостоятельно заплатить налог (п. 1 ст. 228 НК РФ).
Что касается страховых взносов за работника или исполнителя при заключении договора между физическими лицами, то здесь закон для обычных физических лиц исключений не делает. Если обратиться к положениям ст. 419 НК РФ, то среди страхователей указаны «физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями». Названы обычные физические лица страхователями и в ст. 6 закона от 15.12.01 № 167-ФЗ «О пенсионном страховании».
Это означает, что при заключении договора между физическими лицами заказчик услуг или работ должен на общих основаниях пройти регистрацию в фондах ПФР и ФСС, а также – выплачивать за свой счет страховые взносы с сумм вознаграждения или заработной платы (если был оформлен трудовой договор).
Конечно, на практике обычные физические лица редко регистрируются в фондах как страхователи и выплачивают за свой счет страховые взносы, но такая обязанность у них есть, так же, как и ответственность за ее нарушение.

22.06.2020, Иванова Елена Сергеевна

Большое спасибо за ответ!

22.06.2020, Михайлова Елена Николаевна

Елена Сергеевна,ДОП. важный НЮАНС грантов РФФИ – "на ЛИЧНОЕ ПОТРЕБЛЕНИЕ". * Порядок выполнения работ по проектам, которые поддерживаются РФФИ, и порядок использования гранта размещены на сайте фонда http://www.rfbr.ru/rffi/ru/financial_support/o_1917171.
Форма выплат (безналичное перечисление, наличная выдача средств) определяется соглашением руководителя коллектива и учреждения, на базе которого выполняется проект, с учетом возможностей учреждения. В том числе выплаты могут быть произведены каждому из исполнителей проекта (выданы или перечислены), но только ПО ПОРУЧЕНИЮ руководителя коллектива. Поскольку все общение с РФФИ происходит через руководителя коллектива, чья роль весьма существенна.
Если выплата по статье «ЛИЧНОЕ ПОТРЕБЛЕНИЕ» произведена руководителю коллектива (численностью не менее 2 человек и не более 5 человек*), он имеет возможность самостоятельно распределить эти денежные средства между членами коллектива. Руководителю рекомендуется получить от членов коллектива подтверждение двух обстоятельств:
- каждый член коллектива согласен с распределением;
- каждый член коллектива получил денежные средства в соответствии с согласованным распределением.
Проект, на который выделяется грант, выполняется НА БАЗЕ ОРГАНИЗАЦИИ. Организация, предоставляющая условия для реализации проекта, – указанное участником конкурса в заявке юр лицо, осуществляющее научную и (или) научно-техническую деятельность, которое предоставит коллективу условия для реализации проекта в случае предоставления гранта.
РУКОВОДИТЕЛЬ ПРОЕКТА распределяет грант: на что и в каких пропорциях будут потрачены средства.
За счет средств гранта РФФИ допускает осуществление следующих расходов:
• Важный пункт - направление средств гранта НА ЛИЧНОЕ ПОТРЕБЛЕНИЕ членов коллектива.
• на КОМПЕНСАЦИЮ РАСХОДОВ организации на предоставление условий для реализации проекта (не более 20% от размера гранта). Размер части гранта, которая может быть направлена для компенсации расходов организации по предоставлению условий для реализации проекта, определяется по соглашению между коллективом и организацией (это перевод средств врем распоряжения с КФО-3 на ПДД КФО-2);
• на поездки, связанные с реализацией проекта, за пределы населенного пункта, в котором проживает член коллектива;
• на организационные и регистрационные взносы за участие в мероприятиях с целью представления результатов реализации проекта;
• на оплату договоров аренды (фрахта) средств передвижения, аренды помещений и другого имущества;
• по договорам на предоставление редакционно-издательских услуг;
• на приобретение научных приборов, оборудования;
• на приобретение неисключительных (пользовательских), лицензионных прав на программное обеспечение, приобретение и обновление справочно-информационных баз данных и др.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! ЛИЧНОЕ ПОТРЕБЛЕНИЕ НЕ РЕГЛАМЕНТИРУЕТСЯ в отличие от расходования денежных средств на товары, работы и услуги - допускается только на цели, связанные с реализацией проекта.
При направлении средств гранта на ЛИЧНОЕ ПОТРЕБЛЕНИЕ физ лицам не имеет значения, состоят исполнители проекта в трудовых отношениях с организацией или нет. Не возникают трудовые отношения у организации с получателем гранта в связи с выполнением работ по проекту. Даже если исполнители являются сотрудниками организации, работы по проекту выполняются в нерабочее время и отношения в связи с выполнением проекта между получателем гранта и организацией являются гражданско-правовыми.
Если членом коллектива является студент или аспирант, организации нет необходимости заключать с ним трудовой или какой-либо другой договор.
РФФИ организует также специальные программы для молодых ученых, в том числе конкурсы поддержки молодежных конференций, поддержки стажировок, «Мой первый грант» и «Ведущие молодежные коллективы». Участвовать в таких конкурсах могут коллективы, включающие молодых исследователей, в том числе студентов и аспирантов. Кроме того, РФФИ проводит совместные конкурсы.
Условия данного конкурса являются типичными для РФФИ. Условиями предусмотрено, что грантополучателем является коллектив физлиц. В конкурсе могут участвовать коллективы численностью не менее 2 человек и не более 5 человек, состоящие из граждан РФ, а также иностранных граждан и лиц без гражданства, имеющих статус налогового резидента РФ, прошедшие идентификацию в электронной системе КИАС РФФИ. Коллектив формируется его руководителем путем направления физлицам предложения войти в состав коллектива через КИАС РФФИ. Таким образом, для включения в состав участников гранта студентов и аспирантов они должны быть зарегистрированы в КИАС. Эти физ лица уполномочивают руководителя коллектива представлять его интересы как члена коллектива и выступать от его имени в отношениях с РФФИ и иными юр и физ лицами по всем вопросам, связанным с участием в конкурсе и реализацией проекта, в том числе заключать договор о предоставлении гранта победителю конкурса и реализации научного проекта, представлять отчеты по проекту, распоряжаться грантом в соответствии с условиями договора, в том числе определять размер части гранта, расходуемой на ЛИЧНОЕ ПОТРЕБЛЕНИЕ членов коллектива.
Таким образом, все общение с РФФИ происходит через руководителя коллектива, чья роль весьма существенна. Физлицо может быть руководителем не более одного коллектива, представляющего проект на конкурс.
Руководитель коллектива не должен находиться в отношениях административной подчиненности у членов коллектива. Также не может быть руководителем коллектива лицо, являющееся руководителем организации, предоставляющей условия для реализации проекта (лицом, занимающим должность директора, ректора или исполняющего их обязанности).
Не раз Минфин разъяснял вопросы бух учета грантов, в том числе выполняемых коллективами физлиц,. Так, в письме от 25.06.2018 № 02-06-10/43614 указано, что бухучет зависит от того, КТО является получателем гранта.
ГРАНТЫ – денежные и иные средства, передаваемые безвозмездно и безвозвратно гражданами и юр лицами, в том числе иностранными гражданами и иностранными юр лицами, а также международными организациями, получившими право на предоставление грантов на территории РФ в установленном Правительством РФ порядке, на осуществление конкретных научных, научно-технических программ и проектов, инновационных проектов, проведение конкретных научных исследований на условиях, предусмотренных грантодателями (ст. 2 Закона от 23.08.1996 № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике»).
В случае если в соответствии с двусторонними договорами о выделении грантов грантополучателями являются УЧРЕЖДЕНИЯ, средства грантов, полученные учреждениями, необходимо учитывать по КФР-2 – приносящая доход деятельность».
В случаях если в соответствии с трехсторонними договорами о выделении грантов, заключаемыми фондом с грантополучателями – физ лицами, средства грантов по соглашению между грантополучателем и учреждением зачисляются НА ЛИЦЕВОЙ СЧЕТ УЧРЕЖДЕНИЯ, указанные средства отражают как средства во временном распоряжении (КФО-3) в связи с тем, что средства грантов, предоставленных физ лицам, не являются доходами учреждения.
Поступление средств во временном распоряжении НЕ ЯВЛЯЕТСЯ НИ ДОХОДОМ, НИ РАСХОДОМ.
Осуществление перечислений (выплат из кассы) учреждением средств гранта для исполнения предоставленного физ лицам гранта ПО ПОРУЧЕНИЮ владельца денежных средств (ГРАНТОПОЛУЧАТЕЛЯ) на цели, предусмотренные проектом.
Выдача средств гранта РУКОВОДИТЕЛЮ КОЛЛЕКТИВА ИЛИ ВЫПЛАТА ПО ЕГО РАСПОРЯЖЕНИЮ.
При этом учреждение при формировании своей УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ вправе предусмотреть ведение учета поступления и расходования средств грантов (в том числе по видам выплат), предоставленных физ лицам, в аналитических регистрах учета.
Также Минфин Росси в письме от 25.06.2018 № 02-06-10/43614 обратил внимание учреждений, что указанные операции со средствами во временном распоряжении, в силу положений пункта 34 Инструкции № 33н, в отчете об исполнении учреждением плана его ФХД (ф. 0503737) НЕ ОТРАЖАЮТСЯ.
Гранты и страховые взносы (СВ)
По вопросу исчисления страховых взносов из средств грантов разъяснения даны Минфином России в письме от 22.03.2019 № 03-15-05/19371.
1) Когда физлицо – грантополучатель является работником учреждения, а грант перечисляется на счет учреждения.
В соответствии с п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения СВ для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц, подлежащих обязательному соц страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Учитывая, что согласно подп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками СВ являются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности организации, то у организации, производящей данные выплаты, возникает обязанность по начислению и уплате страховых взносов с указанных выплат.
Следовательно, если организация производит выплаты физ лицам, которые состоят с ней в трудовых отношениях, в том числе в случае, когда эти трудовые отношения возникли не в связи с реализацией научного проекта, на которую предоставляется грант, то суммы таких выплат независимо от источника их финансирования, в том числе за счет средств гранта, подлежат обложению страховыми взносами.
При этом уплата СВ с данных выплат, по мнению Минфина России, не может осуществляться за счет средств физлиц, получающих выплаты за счет средств гранта.
Это ЗАТРАТНОЕ для учреждения разъяснение, которое означает, что уплатить СВ учреждению придется за счет собственных средств (КФО-2), не удерживая их из средств во временном распоряжении (КФО-3). Но риск, если учреждение не располагает такими средствами.
НДФЛ с грантов
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
В статье 217 НК РФ - исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ.
В соответствии с п. 6 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ суммы, получаемые налогоплательщиками в виде ГРАНТОВ (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в России международными, иностранными и (или) российскими организациями. Перечень таких организаций утвержден постановлением Правительства РФ от 15.07.2009 № 602. В него включен и крупнейший грантодатель РФФИ.
Таким образом, если выплаты осуществляются физическим лицам – грантополучателям, они не облагаются НДФЛ в соответствии с п. 6 ст. 217 НК РФ. Если за счет гранта выплаты осуществляются ИНЫМ физ лицам (например, ПОДРЯДЧИКАМ – физическим лицам), из них удерживается НДФЛ как обычно.
Компенсация затрат учреждения
Одним из направлений расходования грантов является компенсация расходов учреждения на предоставление условий для реализации проекта.
Как было разъяснено в письме Минфина России от 25.01.2016 № 02-07-10/2899, направление средств на компенсацию затрат учреждения на выполнение научного проекта в случаях, предусмотренных условиями договора о предоставлении гранта, отражается по статье 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)».
Согласно п. 9.3.4 Порядка № 209н такие доходы относятся на подстатью 134 КОСГУ «Доходы от компенсации затрат».
В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ учреждения необходимо предусмотреть момент, когда из поступивших средств грантов выделяется часть, которую грантополучатель передает в распоряжение учреждению за услуги или в качестве компенсации затрат. Таким моментом может служить момент заключения договора между учреждением и коллективом, получившим грант. Если же грант поступает частями, то выделять часть, передаваемую в распоряжение учреждения, можно в момент поступления первой части или пропорционально, по мере поступления частей гранта.
Если между учреждением и руководителем проекта заключаются договоры на оказание услуг, то такие доходы должны быть отражены по подстатье 131 КОСГУ «Доходы от оказания платных услуг (работ)».
Доходы, полученные учреждением в результате компенсации затрат или в результате оказания услуг коллективу, получившему грант, являются собственными доходами учреждения. Соответственно, данные средства попадают как в сам план ФХД в качестве иной приносящей доход деятельности, так и в Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737).
В результате заключенного между учреждением и грантополучателем договора в учете должно быть отражено следующее:
• по факту оказания услуг начисляются доход учреждения и дебиторская задолженность руководителя проекта;
• уменьшается кредиторская задолженность учреждения по средствам гранта и одновременно уменьшается дебиторская задолженность руководителя проекта по договору на выполнение услуг или компенсацию затрат;
• отражается перевод денежных средств с КФО-3 на КФО-2.
Инструкциями по учету такая ситуация прямо не предусмотрена, однако для расчетов по привлечению средств с одного КФО на другое предусмотрен счет 0 30406 000 «Расчеты с прочими кредиторами». Поэтому, по мнению автора, в бухгалтерском учете могут быть сделаны следующие записи.
Начисляется доход учреждения по КФО 2.
Когда учреждение регулярно работает с грантами РФФИ, то в УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ может быть предусмотрен забалансовый счет 32 «Гранты физическим лицам», на котором ведется учет поступления и расходования средств грантов, предоставленных физическим лицам, выполняющим проекты за счет гранта на базе учреждения.
Учет на забалансовом счете предусмотрен в разрезе получателей и видом поступлений/выплат. При этом каждый грант идентифицируется по фамилии руководителя и году его поступления.
При этом учреждение не ведет забалансовые счета 17 и 18 к средствам во временном распоряжении.

Скрыть ответы

Ответить