Ответы на вопросы

29.06.2011, Мухин Михаил Сергеевич

В образце письма рассмотрены несколько ситуаций. Поэтому выбирайте те пункты, которые Вам подходят.

В Инспекцию ФНС России
по …


Общество с ограниченной ответственностью «…», рассмотрев Ваше сообщение (с требованием представления пояснений) от … № …, сообщает следующее.

1. В соответствии с пунктом 7 статьи 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено Кодексом.
Ни одна норма НК РФ не предусматривает обязанность налогоплательщика представлять вместе с налоговой декларацией документы и сведения, упомянутые в Вашем сообщении от … № … .
Положения статьи 88 НК РФ содержат единственное основание, при котором налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика пояснения в рамках камеральной налоговой проверки. Таким основанием, в силу пункта 3 данной статьи, является выявление камеральной налоговой проверкой ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля.
При этом данное право налогового органа не является безусловным. Как следует из пункта 3 статьи 88 НК РФ, налоговый орган должен предложить налогоплательщику представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. В нарушение данной нормы сообщение от … № … содержит безусловное требование о представлении пояснений.

2. Содержательная часть сообщения от … № … также указывает на его незаконность. Как видно из сообщения, оно мотивировано ссылкой на несоответствие «выручки по НДС за 2010 г. и дохода от реализации по декларации по налогу на прибыль».
Между тем, согласно пункту 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
В связи с этим, допустимый в рамках камеральной налоговой проверки сравнительный анализ налоговых деклараций по разным налогам, должен основываться на сопоставимых и корреспондирующих друг другу данных этих налоговых деклараций.
Существующая форма налоговой декларации по НДС не содержит такого понятия, как «выручка», а включает в себя данные о налоговой базе по данному налогу. При этом, согласно положениям пункта 1 статьи 167 НК РФ налоговая база по НДС существенно шире, чем выручка от реализации товаров (работ, услуг). Прежде всего – за счет применения принципа более ранней даты.
Таким образом, показатели налоговых деклараций по НДС и по налогу на прибыль не находятся в какой-либо зависимости друг от друга, в связи с чем расхождение между ними является не только объективным, но и, как правило, неизбежным. Указанное расхождение не является следствием ошибки и не указывает на противоречие, что исключает возможность ссылки на пункт 3 статьи 88 НК РФ и, соответственно – истребования у налогоплательщика пояснений.

3. Сообщение от … № … является незаконным также в части истребования пояснений полученного убытка. Как отмечено выше, пункт 3 статьи 88 НК РФ связывает возможность истребования налоговым органом пояснений с выявлением ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля.
Убыток представляет собой результат финансово-хозяйственной деятельности и не свидетельствует о наличии ошибок и несоответствий, указанных в пункте 3 статьи 88 НК РФ. Подписи уполномоченных должностных лиц в бухгалтерской отчетности Общества подтверждают её достоверность. Если налоговый орган располагает доказательствами обратного, Общество готово ознакомиться с ними. До момента представления таких доказательств налоговый орган не вправе требовать от налогоплательщика пояснения причин возникновения убытка, тем более – в форме представления развернутых аналитических исследований.

4. Как отмечено выше, пункт 7 статьи 88 НК РФ содержит прямой запрет на истребование при камеральной налоговой проверке не только дополнительных сведений, но и документов. Исключения из данного правила предусмотрены пунктами 6, 8 и 9 статьи 88 НК РФ. Ни одно из этих исключений не имеет отношения к ООО «…», что не оспаривается и налоговым органом.
В любом случае, положения подпункта 1 пункта 1 статьи 31 НК РФ дают налоговым органам право требовать от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов. Право истребовать у налогоплательщика аналитическую информацию (разного рода расчеты и расшифровки) налоговым органам не предоставлено.
На недопустимость истребования у налогоплательщика документов в нарушение императивной нормы пункта 7 статьи 88 НК РФ указал Президиум ВАС РФ в постановлении от 11.11.2008 № 7307/08 по делу № А07-10131/2007-А-РМФ.

5. Сообщение от … № …направлено Обществу в связи с проведением камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2010 год.
Между тем, срок указанной проверки, согласно пункту 2 статьи 88 НК РФ, составляет 3 месяца. С учетом даты представления налоговой декларации (__.__.2011), данный срок истекает __.__.2011.
Сообщение вручено Обществу __.__.2011 со сроком исполнения 5 дней. Между тем, 5-дневный срок установлен пунктом 3 статьи 88 НК РФ только для представления пояснений. На истребование документов данный срок не распространяется. Согласно пункту 3 статьи 93 НК РФ документы, истребованные при проведении налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня получения требования. При этом согласно пункту 6 статьи 6.1 НК РФ под днями в данном случае понимаются рабочие дни.
Таким образом, срок исполнения требования от … № … находится за пределами срока проведения камеральной налоговой проверки.
Как отметил Президиум ВАС РФ в постановлении от 17.11.2009 № 10349/09, 3-месячный срок для проведения камеральной налоговой проверки является пресекательным, и истечение этого срока препятствует выявлению инспекцией фактов неуплаты налогов, принятию мер по их принудительному взысканию, как и является основанием для неисполнения налогоплательщиком требований налогового органа о представлении документов.

В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщик вправе не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие данному Кодексу или иным федеральным законам.
На основании изложенного, требования, содержащиеся в сообщении от … № …, являются незаконными и исполнению не подлежат.
В том случае, если подобные требования будут повторяться при проведении следующих камеральных налоговых проверок, действия соответствующих должностных лиц налогового органа будут обжалованы в Управление ФНС России по … и (или) в судебном порядке. При этом ООО «…» будет вынуждено просить органы прокуратуры о применении мер прокурорского реагирования, а в рамках судебного разбирательства – поставить вопрос о взыскании с налогового органа расходов, понесенных Обществом на оплату услуг представителя в арбитражном процессе.

30.06.2011, Цыганок Ольга Федоровна

Спасибо большое!

Скрыть ответы

Ответить