Ответы на вопросы

07.07.2011, Балдина Светлана Вячеславовна

Уважаемая Елена Михайловна, есть некоторые сомнения, что на семинаре 12.07.2011 успеем подробно рассмотреть в методической части все вопросы, касающиеся уплаты налога обособленными подразделениями. Поэтому попробую начать рассмотрение этой большой и сложной темы на сайте, а если что-то останется неясным - обсудим отдельно в конце семинара 12.07.2011, хорошо?
Порядок постановки на учет по месту нахождения ОП (п.1-3 ст.83 НК РФ) и уведомлений налоговых органов о создании ОП, изменении сведений об ОП (пп.3 п.2 ст.23 НК РФ), установленный НК РФ, формально не различается в зависимости от того, является ли налогоплательщик крупнейшим или нет, а также от того, создается ли ОП в том же субъекте РФ или в другом субъекте РФ. При этом необходимо учитывать следующие новшества налогового законодательства и особенности постановки на учет ОП в контексте Вашего вопроса:
1. После 02.09.2010 уведомление налоговых органов о создании ОП, изменении сведений об ОП (кроме закрытия ОП) производится в соответствии с новой редакцией пп.3 п.2 ст.23 НК РФ только в отношении ОП, не являющихся филиалами (представительствами) в гражданско-правовом смысле, создание и функционирование которых требует внесения и регистрации изменений в Устав. Постановка на учет по месту нахождения филиалов (представительств), сведения о которых вносятся в Устав, равно как и снятие с учета впоследствии по месту нахождения филиалов (представительств), осуществляется налоговыми органами на основании сведений ЕГРЮЛ. А об иных ОП (кроме филиалов и представительств) налогоплательщик обязан уведомлять налоговый орган по месту нахождения организации в течение месяца со дня создания ОП (либо в течение трех дней со дня изменения сведений об ОП - например, места нахождения ОП) путем направления сообщения по форме С-09-3-1, доведенной письмом ФНС от 03.09.2010 № МН-37-6/10 623@ "Об организации учета в налоговых органах организаций и физических лиц в связи с введением в действие со 2 сентября 2010 года Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ". В принципе при создании ОП можно использовать и официально утвержденную ранее приказом (а не письмом) ФНС от 21.04.2009 N ММ-7-6/252@ форму С-09-3 (предназначенную изначально для сведений о создании или закрытии ОП), но при изменении сведений об ОП (изменении места нахождения ОП) рекомендуется все же пользоваться уточненной формой С-09-3-1 либо прилагать к форме С-09-3 заявление в произвольной форме о факте изменения места нахождения ОП. Направление сведений о создании ОП организации осуществляется налоговым органом по месту нахождения организации в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения в виде файла передачи данных.
2. Согласно п.1 ст. 83 НК РФ Минфин РФ вправе определять особенности учета в налоговых органах крупнейших налогоплательщиков. В настоящее время действует п.7 "Особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков", утв. приказом Минфина РФ от 11.07.2005 № 85н, согласно которому применяется следующая процедура:
"Постановка на учет крупнейшего налогоплательщика в случае создания им своего обособленного подразделения и/или регистрации принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям осуществляется в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации. Инспекция ФНС России, осуществившая постановку на учет крупнейшего налогоплательщика по указанным основаниям, не позднее следующего рабочего дня после выдачи соответствующего уведомления о постановке на учет направляет сведения об этом в инспекцию ФНС России по месту нахождения организации. Инспекция ФНС России по месту нахождения организации не позднее следующего рабочего дня после получения сведений от инспекции ФНС России, осуществившей постановку на учет крупнейшего налогоплательщика, направляет указанные сведения в межрегиональную (межрайонную) инспекцию по крупнейшим налогоплательщикам.
Передача сведений осуществляется налоговым органом в электронном виде по каналам связи с использованием электронной цифровой подписи."
3. Если в вопросе под субъектом РФ понимаются города федерального значения Москва или Санкт-Петербург, то появляются основания применить исключение, установленное в последнем абзаце п.4 ст. 83 НК РФ: если несколько ОП находятся в городе Санкт-Петербурге (или Москве) на территориях, подведомственным разным налоговым органам, то постановка на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ОП на территории Санкт-Петербурга (или Москвы), определяемым организацией самостоятельно. Форма Уведомления о выборе налогового органа российской организацией для постановки на учет нескольких обособленных подразделений российской организации, находящихся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге на территориях, подведомственных разным налоговым органам (1-6-Учет) приведена в письме ФНС от 03.09.2010 N МН-37-6/10623@ "Об организации учета в налоговых органах организаций и физических лиц в связи с введением в действие со 2 сентября 2010 года Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ".
4. Крупнейшие налогоплательщики, имеющие ОП, обязаны подавать все декларации в межрайонную (межрегиональную) инспекцию, в которой состоят на учете в качестве крупнейших (абз. 4 п. 3 ст. 80 НК РФ, абз. 3 п. 1 ст. 289 НК РФ, и т.д.) При этом общий порядок заполнения деклараций не меняется: в частности, крупнейший налогоплательщик не вправе объединять в одной декларации по налогу на прибыль данные по всем обособленным подразделениям - они, как и прежде, формируются отдельно, если имеются ОП в других субъектах РФ (см. письма Минфина России от 25.01.2008 N 03-02-07/1-32, от 26.12.2007 N 03-02-07/1-509). Однако если головная организация и все ОП находятся в одном субъекте РФ, и организацией принято решение об уплате ею налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации за все свои обособленные подразделения, то не имеется необходимости в составлении отдельной налоговой декларации по группе обособленных подразделений (в которую входит головная организация) и включении в декларацию в целом по организации Приложения N 5 по этой группе обособленных подразделений во избежание дублирования информации о налоговой базе и сумме налога (см. письмо ФНС от 26 января 2011 г. N КЕ-4-3/935@). Если в субъекте РФ создается только одно обособленное подразделение, то уведомлять налоговый орган о выборе ответственного обособленного подразделения для уплаты налога на прибыль бюджет данного субъекта РФ не нужно, но если подразделение создается в том же субъекте, где находится головная организация, то подразделений получается уже два (головное и обособленное) - соответственно, уведомление необходимо.
5. С 2010 года следует также учитывать особенности постановки на учет по месту нахождения ОП и уведомлений об ОП органов государственных внебюджетных фондов (ПФР и ФСС РФ), установленные Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ, существенно отличающиеся от правил, установленных последней редакцией НК РФ.

Скрыть ответы

Ответить