Ответы на вопросы

23.10.2014, Балдина Светлана Вячеславовна

Расход в части 99% тиража необходимо отнести на себестоимость рекламных услуг. Что касается НДС - то есть 2 точки зрения (надо и не надо). Ниже привожу цитату из известной книги про НДС - как раз по рассматриваемому вопросу:
"Организация издает и бесплатно распространяет рекламный журнал (или газету). При этом рекламные объявления в этом журнале размещаются на платной основе. Соответственно, все расходы на издание и распространение журнала покрываются за счет средств, полученных от рекламодателей за публикацию в журнале их рекламных материалов.
Должна ли организация начислять НДС на стоимость бесплатно розданных экземпляров журнала?
Официальных разъяснений на этот счет нет.
Но налоговые органы на местах настаивают на том, что бесплатное распространение печатной продукции (журналов, газет) является объектом налогообложения по НДС вне зависимости от того, какая печатная продукция распространяется бесплатно и в каких целях. Поэтому от организаций, занимающихся подобными видами деятельности, требуют уплаты НДС с рыночной стоимости бесплатно распространяемых журналов (газет).
Однако на наш взгляд, не любое бесплатное распространение журнала может быть квалифицировано как безвозмездная передача, являющаяся самостоятельным объектом налогообложения по НДС.
В рассмотренной нами ситуации бесплатное распространение журнала осуществляется в рамках оказания рекламных услуг.
Если в договоре с рекламодателем четко указано, что организация обязуется разместить рекламу в журнале, который будет издан определенным тиражом и распространен бесплатно в определенных местах, то распространение журнала является составной частью услуги, которая оказывается рекламодателю. Рекламодатель, оплачивающий услугу по размещению рекламы, очевидно, платит не столько за то, чтобы его реклама появилась на страницах журнала, сколько за то, чтобы этот журнал был распространен среди определенной аудитории потенциальных клиентов. Таким образом, можно утверждать, что распространение журнала в данном случае осуществляется на платной основе.
Стоимость рекламных услуг, включающих в себя и услугу по распространению журнала, является объектом налогообложения по НДС. При этом распространение журнала не является отдельной хозяйственной операцией (не имеет самостоятельного экономического содержания) и не создает дополнительного объекта налогообложения.
О безвозмездной передаче товаров можно говорить лишь в том случае, если передающая сторона не получает оплаты за эти товары не только от лица, которому товар передан, но и ни от кого другого.
Если же товар оплачен одним лицом, а передан другому лицу, то такая передача не является безвозмездной в смысле п. 1 ст. 146 НК РФ и не создает самостоятельного объекта налогообложения по НДС.
В данном случае имеет место как раз такая ситуация.
Однако, поскольку налоговые органы придерживаются иной позиции, изложенный нами подход практически наверняка приведет организацию в суд.
В арбитражной практике примеров рассмотрения подобных споров не много, но они все же есть.
Например, ФАС Волго-Вятского округа рассмотрел следующую ситуацию.
Организация заключала с клиентами договоры на информационное обслуживание. В рамках этих договоров клиентам оказывались комплексные информационные услуги. Составной частью этих услуг являлось бесплатное распространение журналов.
Налоговая инспекция посчитала, что организация должна была начислять НДС на стоимость бесплатно распространяемых журналов.
Но судьи пришли к выводу, что передача журналов не может рассматриваться в отрыве от оказываемых информационных услуг. Стоимость розданных журналов была включена в цену информационных услуг. НДС с суммы выручки за информационные услуги был уплачен в бюджет в полном объеме. В такой ситуации передача журналов не подлежит повторному обложению НДС (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12.12.2005 N А29-2980/2005а).
ФАС Московского округа рассмотрел дело о бесплатном распространении газеты среди работников.
Судьи посчитали, что распространение газеты нельзя признать реализацией, так как цель распространения заключается не в передаче газеты в собственность работнику, а в том, чтобы работник ознакомился с ее содержанием, и этот факт подтверждается тем, что газета не передается конкретным работникам, а размещается большими партиями в местах, доступных для большого количества работников, - на проходных (Постановление от 07.06.2007 N КА-А40/4876-07).
Представляется, что приведенная аргументация судей может быть применима и к нашей ситуации с рекламным журналом.
Очевидно, что целью распространения рекламного журнала является не передача его в собственность конкретным лицам, а распространение содержащейся в нем информации среди максимально возможного числа лиц.
ФАС Северо-Кавказского округа рассматривал спор о бесплатном распространении рекламной газеты, доходы по изданию которой формируются за счет средств рекламодателей, полученных за оказание услуг по размещению и распространению рекламы. Целью распространения рекламного издания являлась не передача его в собственность конкретным лицам, а распространение содержащейся в нем информации среди максимально возможного числа лиц.
Суд указал, что бесплатное распространение обществом печатной продукции не может рассматриваться в отрыве от оказываемых рекламодателям услуг, оплачиваемых последними, и не является самостоятельной операцией, подлежащей налогообложению. Уплата НДС за бесплатное распространение рекламного издания приведет к двойному налогообложению, поскольку в стоимость рекламных услуг НДС уже включен (Постановление от 23.09.2009 N А53-20907/2008).
Итак, арбитражные суды, разрешая подобные споры, всегда встают на сторону налогоплательщиков.
Но все же еще раз отметим, что если вы к спору с налоговым органом не готовы, то тогда на стоимость распространяемых бесплатно журналов необходимо начислять НДС.
(Крутякова Т.Л. НДС: сложные вопросы. 4-е изд., перераб. и доп. М.: АйСи Групп, 2011. 239 с.)"

Скрыть ответы

Ответить