Ответы на вопросы

10.01.2019, Мухин Михаил Сергеевич

Екатерина Михайловна, пишите заявление о возврате. Если откажут - обращайтесь в суд. Даже если допустить, что недоимка была (хотя различия в КБК не влекут за собой образование недоимки), срок для выставления требования УПФР давно пропустило.

Скрыть ответы

Ответить

09.01.2019, Михайлова Елена Николаевна

Лилия Николаевна! После 1 января 2019 г. при реализации товаров продавцы должны применять новую ставку НДС в размере 20% (п. 4 ст. 5 Закона № 303-ФЗ). При этом не имеет значения, какая ставка НДС была при покупке такого товара – 18 или 20%.
Принять к сведению! В отношении контрактов (госконтрактов, гражданско-правовых договоров) длительного характера никаких особых условий Законом № 303-ФЗ не установлено.
Следовательно, в отношении работ, выполненных после 1 января 2019 года, применяется налоговая ставка по НДС в размере 20%, независимо от даты и условий заключения договоров.
Аналогичная норма действует и в отношении услуг, оказанных после 1 января 2019 года, а также в отношении имущественных прав, переданных после указанной даты.
ДЛЯ ГОССЕКТОРА в части контрактов по Закону № 44-ФЗ! В информационном письме (замминистра финансов А.М.Лаврова) от 28.08.2018 № 24-03-07/61247 Минфин России указывает, что цены контрактов, заключенных до повышения ставки НДС, не подлежат изменению в связи с таким повышением.
Таким образом, цена контракта может быть изменена учреждением госсектора по контрактам, заключенным ИСКЛЮЧИТЕЛЬНО в соответствии с постановлением Правительства РФ от 19.12.2013 № 1186 (цена контрактов от 10 млрд. руб. для федеральных учреждений, 1 млрд. руб. – для субьектов РФ, от 500 млн. руб. – для муниципальных образований) в установленном законодательством о контрактной системе порядке, в том числе при изменении ставки НДС.
Для коммерческого сектора (не путать с учреждениями госсектора):
По мнению налоговиков из Письма № СД-4-3/20667@, в связи с увеличением размера ставки НДС вносить изменения в договор не обязательно. Поскольку после 1 января 2019 года ставка НДС 20% применяется при реализации товаров, работ, услуг вне зависимости от даты и условий заключения договоров на их реализацию, то новая ставка НДС прибавляется к цене товара (работы, услуги) без НДС.

11.01.2019, Цыганкова Людмила Владимировна

Можно просто указать - ставка НДС согласно действующему законодательству.

Скрыть ответы

Ответить

03.01.2019, Михайлова Елена Николаевна

Классификация объектов учета аренды – профсуждение бухгалтера с учетом юридического заключения (при наличии юридического сопровождения), к-е осуществляется посредством оценки договорных условий пользования имуществом. Поэтому необходимо уточнение (кто и кому предоставляет помещения и на каких условиях)? Задача № 1: правильно заключить договора!
ВАРИАНТ 1. «Оказание услуг» - не объект аренды, в том числе в части объединения усилий для оказания платных образовательных услуг. Если вопрос в части предоставления школе помещений для оказания услуг, то учитывая, позицию Минфина озвученную на финансовом Форуме 2018 года, принимая во внимание, что в соответствии со ст.421 ГК РФ юридические лица и граждане, свободны при заключении договора, полагаю целесообразным рассмотреть возможность заключения иного вида договора (не аренды), например, договора оказания услуг по предоставлению помещения для проведения занятий.
Основание: Аналогичная позиция высказана в письме Минфина России от 19.04.2018 № 02-07-05/26416 «Об отражении в бухучете передачи нежилых помещений в безвозмездное пользование».
ВАРИАНТ 2. Если вопрос предоставления Школой помещений (находящихся в оперативном управлении) ИНОМУ ЮРЛИЦУ или ИП (в коммерческих целях), то это – «модифицированная» операционная аренда! Возникают вопросы: Согласия учредителя? Срок предоставления? Содержание (кто по какому документу)? Причем, учитывая ее почасовой характер, фактически контроль над активом - несколько часов, акт приема-передачи как осуществляете? Каждый раз, когда передаете помещения «арендатору»?
Классификация объекта учета аренды (в рассматриваемом случае - арендуемого помещения) для целей бухгалтерского учета относится к сфере профессионального суждения бухгалтера.
Профессиональное суждение относительно рассматриваемого вопроса в части варианта 2.
Первоначальное признание объекта
Подписание договора аренды имущества является, в соответствии с применяемым методом начисления, условием для отражения в бухгалтерском учете объектов операционной аренды.
Классификация объектов учета аренды осуществляется исходя из условий пользования имуществом и его содержания:
Обязательство пользователя имущества (арендатора, получателя имущества) по содержанию имущества может быть исполнено:
- посредством принятия им обязательств по расходам на содержание имущества пользователем такового путем заключения договоров (контрактов), осуществления расходов самостоятельно;
- посредством возмещения пользователем имущества расходов по содержанию имущества, находящегося у него в пользовании, произведенных передающей стороной (арендатором, стороной, передающей в безвозмездное пользование).
Такие выплаты (поступления) за пользование и (или) содержание (возмещение затрат по содержанию) имущества, осуществляемые в соответствии с договором аренды (имущественного найма) или договором безвозмездного пользования, при условии, что их размер не зафиксирован договором в виде денежного значения и определяется в ходе исполнения договора, определены СГС "Аренда" как расходы (доходы) по условным арендным платежам.
у передающей стороны (арендодателя) по пунктам 24, 25 СГС "Аренда".:
- расчеты по арендным платежам с пользователем имущества (соответствующие счета аналитического учета счета 0 205 20 000 "Расчеты по доходам от собственности" (0 205 21 000 "Расчеты с плательщиками доходов от собственности");
- информация об объектах имущества, переданных в пользование (забалансовый счет 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)"),
- ожидаемый доход от арендных платежей, рассчитанный за весь срок пользования имуществом, предусмотренный на дату заключения договора (контракта) (соответствующий счет аналитического учета счета 0 401 40 000 "Доходы будущих периодов" (0 401 40 121);
- доходы (расчеты) по условным арендным платежам, возникающие на дату определения их величины (как правило, ежемесячно):
соответствующие счета аналитического учета счета 0 205 35 000 "Расчеты по доходам по условным арендным платежам", 0 401 10 135 "Доходы текущего финансового года по условным арендным платежам".
Порядок учета объектов операционной аренды со сроком полезного использования объекта учета аренды, составляющим менее года (краткосрочные отношения), а также более года (долгосрочные отношения), одинаков и не предусматривает расчета:
процентных расходов (доходов) - часть арендного платежа, являющаяся вознаграждением правообладателя (арендодателя) за предоставление имущества пользователю (арендатору) на условиях рассрочки оплаты его стоимости;
Основание: письмо Минфина России от 13 декабря 2017 г. N 02-07-07/83464

Скрыть ответы

Ответить

03.01.2019, Михайлова Елена Николаевна

Доп.1. Документальное оформление прекращения признания основных средств активами: Комиссия по поступлению и выбытию составляет Акт о списании (ф. 0504104), в котором должно быть основание для принятия решения о прекращении использования объекта основных средств. Такое решение также может принять инвентаризационная комиссия, о чем составляется Акт о результатах инвентаризации (ф. 0504835), который служит основанием для выбытия основного средства с баланса. На основании принятых комиссией решений бухгалтерией составляется Бухгалтерская справка (ф. 0504833), в которой отражаются бухгалтерские записи по выбытию основных средств с баланса с одновременным отражением информации об указанных объектах имущества на забалансовом счете 02 "Материальные ценности, принятые на хранение".
Определение объектов имущества, не соответствующих критериям актива, возможно как при инвентаризации, проводимой в целях формирования годовой отчетности (по иным обязательным основаниям), так и в течении года - по мере необходимости.
Учет материальных ценностей, принятых на хранение на забаланс счет 02, ведется в Карточке учета материальных ценностей (ф. 0504043) в разрезе материально ответственных лиц по видам, сортам, местам хранения (нахождения).
При формировании учетной политики субъекту учета следует предусмотреть методы оценки учета материальных ценностей на забалансовых счетах, например:
- по остаточной стоимости (при наличии);
- в условной оценке один объект, один рубль - при полной амортизации объекта (при нулевой остаточной стоимости).
Основание Разделы 3, 10. письма Минфина России от 15 декабря 2017 г. N 02-07-07/84237

1.Основание переноса ОЦДИ, признанного «неактивным» с балансовых счетов на забалансовый счет 02 является решение комиссии инвентаризационной (по результатам инвентаризации ф. ОКУД приказ МФ 52н) или постоянной комиссии по поступлению и выбытию (при наделении ее соответствующими функциями и полномочиями). Если речь об ОЦИ, право распоряжения которым у БУ отсутствуют, то на этапе оформления результатов решения комиссии при передаче пакета документов на согласование с учредителем оформляется перенос на забалансовый счет 02 с отражением по счету *21006* расчеты с учредителем
2. Да, правильно, ОЦДИ, не соответствующее признакам "актива" учитывается на забалансовом счете 21, если по распоряжению КУГИ ОЦДИ в 2018 году считалось движимое имущество всех видов стоимостью свыше 3000 руб.
3. Расчеты с учредителем отраженные на счете *421006* БУ на дату составления отчетности должны быть актуальны и соответствовать сумме ОЦДИ числящейся у учредителя по счету *120433*, как на балансовых счетах, так и на забалансовых счетах 02 или 21, при этом ежегодную сверку с учредителем, необходимую для отражения расчетов на счете 21006, обычно осуществляют в составе годовой инвентаризации, которая проводится в IV квартале.
ВАЖНЫЕ АКЦЕНТЫ!
1) В перечень ОЦДИ включается имущество вне зависимости от способа бухгалтерского учета такого имущества (как на балансовых счетах, так и на забалансовых счетах).
2) Изменение СПОСОБА отражения имущества государственного (муниципального) учреждения в бухгалтерском учете НЕ является основанием для прекращения права собственности на имущество и исключения его из перечня ОЦДИ (ТОЛЬКО ПОСЛЕ СОГЛАСОВАНИЯ С УЧРЕДИТЕЛЕМ см. постановление Правительства РФ от 26.07.2010 № 537 т от 14.10.2010 № 834).
---------------------
ДОПОЛНЕНИЕ В ОБОСНОВАНИЕ ВЫВОДОВ с КОММЕНТАРИЯМИ МИНФИНА РОССИИ 2018
В сентябре 2018 вышло сразу несколько писем про особо ценное движимое имущество (ОЦДИ). Напомню, что имущество признается ОЦДИ, если оно отвечает определенным признакам. Что касается права распоряжения данным имуществом, то оно зависит в том числе от источника средств на его приобретение.
В письме Минфин России от 19.09.2018 № 02-07-05/67174 напомнил, что для отражения расчетов учреждения с учредителем по ОЦДИ, которым учреждение не вправе самостоятельно распоряжаться, согласно Инструкции № 157н применяется счет 21006 «Расчеты с учредителем».
При формировании показателей по счету 21006 «Расчеты с учредителем» расчеты в сумме стоимости особо ценного движимого имущества, которым учреждение самостоятельно распоряжается, не формируются.
Требования по включению имущества в состав особо ценного движимого имущества (ОЦДИ), а также порядок определения видов такого имущества предусмотрены положениями постановления Правительства РФ от 26.07.2010 № 538, согласно которому ведение перечня ОЦДИ осуществляется бюджетным учреждением на основании сведений бухгалтерского учета.
При этом в перечень ОЦДИ включается имущество вне зависимости от способа бухгалтерского учета такого имущества (как на балансовых счетах, так и на забалансовых счетах).
Таким образом, изменение способа отражения имущества государственного (муниципального) учреждения в бухгалтерском учете НЕ является основанием для прекращения права собственности на имущество и исключения его из перечня ОЦДИ.
В письме Минфин России от 21.09.2018 № 02-07-10/67934 пояснил, что ОЦДИ может учитываться и за балансом. Из письма следует несколько важных выводов:
Во-первых, так как учет ОЦДИ должен вестись обособленно, целесообразно вводить дополнительные субсчета к забалансовым счетам, на которые могут попадать объекты ОЦДИ (з/счета 02, 21 «Основные средства в эксплуатации»).
Во-вторых, увеличивается значение забалансового учета в учреждении и важность инвентаризации имущества на забалансовых счетах как в связи с возможностью попадания на них ОЦДИ, так и в связи с возможным восстановлением имущества с забаланса на баланс (например, после проведения его реконструкции или изменения решения о целях использовании имущества).
Принимая во внимание положения пунктов 24 и 25 СГС «Основные средства», Минфин России в письме от 21.09.2018 № 02-07-10/67931 отмечает, что восстановление в учете объекта имущества следует отражать по балансовой стоимости и сумме начисленной амортизации такого объекта на дату его выбытия с балансового учета, указанным в Инвентарной карточке (ф. 0504031) данного объекта. Дополнительно обращено внимание, что доначисление амортизации за период нахождения объекта на забалансовом счете не производится.
Также в письме от 21.09.2018 № 02-07-10/67934 Минфин России дополнительно обращает внимание, что доначисление амортизации за период нахождения объекта на забалансовом счете не производится.
Учесть, что ежегодную сверку с учредителем, необходимую для отражения расчетов на счете 21006, обычно осуществляют в составе годовой инвентаризации, которая проводится в IV квартале.
------------------------
Операции по поступлению, выбытию, внутреннему перемещению основных средств дополнительно отражаются в Оборотной ведомости по нефинансовым активам (ф. 0504035).

Инвентарная карточка учета нефинансовых активов (ф. 0504031) закрывается при выбытии объекта основных средств с балансового учета. На дату выбытия объекта основных средств в Инвентарной карточке (ф. 0504031) отражаются балансовая стоимость и сведения о начисленной амортизации.
Учет материальных ценностей, принятых на хранение, ведется в Карточке учета материальных ценностей (ф. 0504043) в разрезе материально ответственных лиц по видам, сортам, местам хранения (нахождения).
При формировании учетной политики субъекту учета следует предусмотреть методы оценки учета материальных ценностей на забалансовых счетах, например:
- по остаточной стоимости (при наличии);
- в условной оценке один объект, один рубль - при полной амортизации объекта (при нулевой остаточной стоимости).
Основание: Унифицированные формы первичных учетных документов, применяемые учреждениями госсектора утверждены приказом Минфина России от 30.03.2015 N 52н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению"
Для оформления результатов проведения инвентаризации утвердить форму по Общероссийскому классификатору унифицированных документов ф.0504087 инвентаризационную опись (сличительную ведомость) объектов нефинансовых активов с учетом специфики программного продукта [выбрать: 1С, «Парус», указать иное... при наличии].

ВЫДЕРЖКА ИЗ ПРИКАЗА ПО УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ в части документального оформления:
3.4.3. Решение комиссии по инвентаризации или по поступлению и выбытию активов по вопросу о нецелесообразности (невозможности) дальнейшего использования имущества оформляется
[выбрать нужное:
- Актом о списании имущества ОЦИ, после согласования учредителем (собственником);
- Актом о списании имущества:
- в виде отдельного документа;
- указать иное].
Факт непригодности основного средства для дальнейшего использования по причине неисправности или физического износа, обесценения подтверждается путем указания:
- внешних признаков неисправности устройства;
- наименований и заводских маркировок узлов, деталей и составных частей, вышедших из строя.
Факт непригодности основного средства для дальнейшего использования по причине морального износа подтверждается путем указания технических характеристик, делающих дальнейшую эксплуатацию невозможной или экономически неэффективной.
К решению комиссии прилагаются:
- заключения сотрудников организации, имеющих документально подтвержденную квалификацию для проведения технической экспертизы по соответствующему типу объектов;
- заключения организаций (физических лиц), имеющих документально подтвержденную квалификацию для проведения технической экспертизы по соответствующему типу объектов (при отсутствии в организации штатных специалистов соответствующего профиля).
3.4.4. Решение о нецелесообразности (неэффективности) восстановления основного средства принимается комиссией учреждения (по инвентаризации или по поступлению и выбытию активов) на основании:
- сметы на проведение работ по восстановлению основного средства с гарантией и в разумные сроки (смета составляется сотрудником организации или сторонними специалистами, имеющими документально подтвержденную квалификацию для проведения соответствующих работ);
- документов, подтверждающих оценочную стоимость новых аналогичных объектов (с учетом гарантийных обязательств).
3.4.5. Ликвидация объектов основных средств осуществляется силами организации, а при отсутствии соответствующих возможностей - с привлечением специализированных организаций. Узлы (детали, составные части), поступающие в организацию в результате ликвидации основных средств, принимаются к учету в составе материальных запасов по оценочной стоимости, если они:
- пригодны к использованию в организации;
- могут быть реализованы.
В таком же порядке к учету принимаются металлолом, макулатура и другое вторичное сырье, которые могут быть использованы в хозяйственной жизни учреждения или реализованы. Не подлежащие реализации отходы (в том числе отходы, подлежащие утилизации в установленном порядке) не принимаются к бухгалтерскому учету - движение таких отходов учитывается в [структурное подразделение], ответственный - [должность].
3.4.6. При ликвидации объекта силами организации составляется Акт о ликвидации (уничтожении) основного средства (Приложение N __). По решению председателя комиссии по поступлению и выбытию активов к Акту о ликвидации (уничтожении) основного средства может быть приложен соответствующий фотоотчет.
3.4.7. Основные средства, непригодные для дальнейшего использования в деятельности учреждения, выводятся из эксплуатации на основании Акта (Приложение N __), списываются с балансового учета и учитываются за балансом на счете 02 "Материальные ценности на хранении" до оформления их списания, а также реализации мероприятий, предусмотренных Актом о списании имущества (демонтаж, утилизация, уничтожение).
(Основание: п. 335 Инструкции N 157н)
10. Учет расчетов с учредителем [только для бюджетных и автономных учреждений]
10.1. На счете 0 21006 000 "Расчеты с учредителем" подлежит учету балансовая стоимость имущества, которым согласно действующему законодательству учреждение:
- может распоряжаться только по согласованию с собственником;
- не отвечает по своим обязательствам.
(Основание: п. 238 Инструкции N 157н, ГК РФ, постановление Правительства РФ от 26.07.2010 N 537, постановлению Правительства РФ от 26.07.2010 г. N 538 "О порядке отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества")
10.2. Операции, связанные с движением имущества (в том числе недвижимого и особо ценного движимого) между органом, осуществляющим в отношении учреждения функции и полномочия учредителя, и учреждением, отражаются (в части балансовой стоимости объектов):
- при поступлении имущества: по дебету соответствующих аналитических счетов счета 0 10000 000 "Нефинансовые активы" и кредиту счета 0 40110 189 "Иные доходы";
- при выбытии имущества: по дебету счета 0 40120 241 "Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям" и кредиту соответствующих аналитических счетов счета 0 10000 000 "Нефинансовые активы".

10.3. Изменение (корректировка) показателя счета 0 21006 000 "Расчеты с учредителем" осуществляется в корреспонденции со счетом
0 40110 172 "Доходы от операций с активами"
[выбрать нужное:
- один раз в год (в целях составления годовой отчетности)
- указать иную периодичность].
На суммы изменений показателя счета 0 21006 000 "Расчеты с учредителем" учреждение направляет учредителю Извещения (ф. 0504805).
(Основание: п. 116 Инструкции N 174н, п. 119 Инструкции N 183н)
10.4. В месячный срок при поступлении имущества и после завершения утилизационных мероприятий при списании (выбытии) с забалансового учета 02 имущества в статусе «не актив», направлять в территориальный орган управления государственным имуществом, оформленный пакет документов для внесения сведений (актуализации) в электронный реестр.
(Основание: постановление Правительства РФ от 16 июля 2007 г. N 447 "О совершенствовании учета федерального имущества")
10.5. Ведение оперативного реестрового учета объектов имущественного комплекса осуществляется в электронном формате с использованием усиленной электронной квалифицированной подписи (ЭП). Ответственность за его своевременную актуализацию реестрового учета возложить на (указать ответственное подразделение или лицо) [или указать, что устанавливается отдельным приказом].

09.01.2019, Михайлова Елена Николаевна

Дополнение: Перенос "неактива" на счет 02 - не основание для исключения его из перечня ОЦДИ
Независимо от того, относится ли имущество к категории особо ценного или нет, оно подлежит регулярной оценке на соответствие критериям актива. Объекты, признанные "неактивами", должны быть переведены для дальнейшего учета на забалансовый счет 02.
Ведение перечня особо ценного движимого имущества учреждения должны осуществлять на основании сведений бухгалтерского учета. При этом в перечень особо ценного движимого имущества включается имущество вне зависимости от того, каким способом оно учитывается в бухгалтерском учете - на "балансе" или на забалансовых счетах. Поэтому изменение способа отражения имущества государственного или муниципального учреждения в бухгалтерском учете, то есть перевод его с балансового учета на забалансовый не является основанием для исключения его из перечня ОЦДИ - объекты, числящиеся на счете 02, по-прежнему являются собственностью публично-правового образования и закреплены за учреждением в оперативное управление, хотя больше и не относятся к активам.
В этой связи стоит обратить внимание на то, по какой стоимости учреждение учитывает "неактивы" на счете 02. На практике бухгалтеры либо продолжают вести учет таких объектов по балансовой стоимости и после перевода на "забаланс", поскольку Методические рекомендации по применению СГС "Основные средства" позволяют самостоятельно определять вид применяемой стоимости, либо учитывают в условной оценке - один объект, один рубль в соответствии с Инструкцией N 157н. И здесь важно при выборе вида стоимости предусмотреть дальнейшую возможность осуществления сверки реестров имущества и перечня ОЦДИ с данными бухгалтерского учета по балансовым и забалансовым счетам - разные виды стоимостей весьма затруднят эту процедуру.

Скрыть ответы

Ответить

03.01.2019, Михайлова Елена Николаевна

1. Полагаю, что с учетом уже написанного и подписанного Заявления сотрудника на увольнение и приказа, который должен быть подписан НЕ 29.12.18, а соответственно после резолюции руководителя учреждения, то есть ранее (с учетом закрытия расчетов за декабрь 2018). Для издания приказа на основании подписанного руководителем заявления нет никаких препонов (даже в случае, если работник отзовет свое заявление до даты увольнения (в случае, если на его место не принят другой работник), тогда сделаете корректировочный перерасчет) для проведения окончательного расчета с работником (с учетом предварительно "закрытого" табеля.
2. В части оформления локальным актом вопросов отработки всех приказов по заявлениям сотрудников до 15 декабря, а также больничные листы и табель по состоянию на 15 декабря, с корректировкой расчетов по выплатам сотрудникам в январе следующего года, полагаю, что целесообразно оформление приказом «О календаре выплат зарплаты работникам (это очень правильно) с включением приближения выплат за 2-ю половину декабря до его окончания с учетом законодательно установленных Рождественских каникул в начале финансового года. Многие учреждения уже несколько лет оформляют такой приказ "О календаре выплат работникам в 201_ г. и обучающимся (при наличии)" с учетом постановления Правительства РФ «О переносе праздничных и выходных дней на конкретный финансовый год» (сейчас уже есть ПП РФ на 2019). Вам целесообразно оформить приказом (распоряжением) «О завершении 2018 года» в связи с организацией завершения года и проведением годовой инвентаризации в части расчетов и инвентаризации налично-денежных средств в кассе (при наличии) в последний раб. день. С учетом приказа Минфина от 30.03.2015 № 52н в части права оформления "корректировочного" табеля (при необходимости) в месяце следующим за месяцем кассовой выплаты.
Справочно: Минтруд России в письме от 25.10.2018 № 14-2/ООГ-8496 Об окончательном расчете при увольнении
В соответствии со статьей 84.1 Трудового кодекса РФ прекращение трудового договора оформляется приказом (распоряжением) работодателя, с которым работник должен быть ознакомлен под роспись. По его требованию работодатель обязан выдать ему надлежащим образом заверенную копию указанного приказа (распоряжения). Днем прекращения трудового договора во всех случаях является последний день работы сотрудника, за исключением случаев, когда он фактически не работал, но за ним сохранялось место работы (должность).
Если последний день срока приходится на нерабочий день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
С учетом изложенного, Минтруд России в письме от 25.10.2018 № 14-2/ООГ-8496 полагает, что окончательный расчет и трудовую книжку работник должны получить в понедельник.

Скрыть ответы

Ответить

03.01.2019, Михайлова Елена Николаевна

Об отражении операций по передаче образовательной организацией имущества в безвозмездное (срочное) пользование в рамках оказания услуг по организации питания обучающихся.
В соответствии с ч. 2 ст. 37 Федерального закона N 273-ФЗ от 29 декабря 2012 «Об образовании в РФ» организация питания обучающихся возлагается на организации, осуществляющие образовательную деятельность. При этом обеспечение питанием обучающихся осуществляется за счет бюджетных ассигнований бюджетов субъектов Российской Федерации в случаях и в порядке, которые установлены органами государственной власти субъектов Российской Федерации, обучающихся за счет бюджетных ассигнований местных бюджетов - органами местного самоуправления.
Учитывая изложенное, образовательные организации НЕ ВПРАВЕ осуществлять образовательную деятельность в рамках возложенных на них функций без создания условий, необходимых для обеспечения условий питания обучающихся (проведения ими соответствующих организационных мероприятий).
Согласно ч. 4 ст. 69.2 БК РФ объем финансового обеспечения выполнения госзадания рассчитывается на основании нормативных затрат на оказание государственных (муниципальных) услуг, утверждаемых в порядке, предусмотренном абз. первым указанного пункта, с соблюдением общих требований, определенных федеральными органами исполнительной власти, осуществляющими функции по выработке гос.политики и нормативно-правовому регулированию в установленных сферах деятельности.
В случае если передача имущества в безвозмездное пользование является неотъемлемым условием соблюдения требований законодательства, а затраты на содержание указанного имущества предусмотрены нормативами затрат и учтены в объеме финансового обеспечения ссудодателя, осуществляющего расходы по содержанию указанного имущества, то в рамках указанных отношений объектов учета аренды НЕ ВОЗНИКАЕТ (положения стандарта СГС «Аренда» НЕ ПРИМЕНЯЮТСЯ.
Основание: аналоговое письмо Минфина России от 31.08.2018 № 02-07-10/62448 в части медико-санитарной помощи обучающихся.

2. Возмещение расходов по электроэнергии – как компенсация затрат учреждения осуществляется с применением счета 209 34 «Расчеты по компенсации затрат».
Перечисленная сумма компенсации расходов на оплату коммунальных услуг, подлежит отражению в учете бюджетного учреждения в качестве доходной операции по дебету счета 2 20934 560 и кредиту счета 2 40110 134.
Письмо Минфина от 6 апреля 2018 г. N 02-05-10/22911
Компенсация затрат учреждения ВНЕ РАМОК ДОГОВОРА АРЕНДЫ (имущественного найма) или договора безвозмездного пользования подлежит отражению по подстатье 134 "Доходы от компенсации затрат" КОСГУ.
Обоснование вывода:
Финансовое обеспечение выполнения государственного задания осуществляется в виде субсидий с учетом расходов на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленных за бюджетным учреждением учредителем или приобретенных бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, расходов на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается соответствующее имущество (абз. 1, 2 п. 6 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ "О некоммерческих организациях").
Поэтому счета поставщиков коммунальных услуг могут оплачиваться за счет средств субсидии на выполнение задания только в той части, которая не приходится на часть помещений в которых организовано и обеспечивается питание обучающихся.
При этом под "восстановлением кассовой выплаты", как правило, понимается поступление денежных средств, направленное на восстановление (компенсацию) конкретных кассовых расходов учреждения.
В рассматриваемой ситуации компенсация расходов на оплату коммунальных услуг может осуществляется вне рамок сумм определенных в договоре - по счетам (по факту потребления), поэтому данную компенсацию следует рассматривать в качестве компенсации затрат и соответствующим образом отражать в учете.

Принимая во внимание нормы пунктов 197, 220 Инструкции № 157н, в бюджетном учреждении должен производиться анализ всех получаемых доходов, так как для учета расчетов по доходам теперь используется счет 209 00.
Если же доходы возникают по разовым операциям (возмещениям), тоже применяется счет 209.
-------
Справочно: для КУ: Порядок отражения в бюджетном учете операций для казенных учреждений по расчетам по возмещению затрат (за электроэнергию) определен Инструкцией от 06.12.2010 N 162н

N Хозяйственная операция По дебету счета По кредиту счета
1 Начисление платы за электроэнергию (в сумме возмещения затрат абонента) КРБ 1 401 20 223 КРБ 1 302 23 730
2 Перечисление оплаты абонентом поставщику за использованную электроэнергию КРБ 1 302 23 830 КРБ 1 304 05 223
3 Выставлены счета субабоненту за использованную электроэнергию КДБ 1 209 34 560 КДБ 1 401 10 130
4 Поступило возмещение компенсации затрат от субабонента в доход бюджета КДБ 1 210 02 130 КДБ 1 209 34 660

-------------------
Справочно:
Статья 37. Организация питания обучающихся
1. Организация питания обучающихся возлагается на организации, осуществляющие образовательную деятельность.
2. Расписание занятий должно предусматривать перерыв достаточной продолжительности для питания обучающихся.
3. Обучающиеся федеральных государственных образовательных организаций, реализующих образовательные программы по специальностям и направлениям подготовки в области обороны и безопасности государства, в сфере деятельности войск национальной гвардии Российской Федерации, в области подготовки плавательных составов морских судов, судов внутреннего водного плавания, судов рыбопромыслового флота, летного состава воздушных судов, авиационного персонала, персонала, обеспечивающего организацию воздушного движения, а также общеобразовательных и профессиональных образовательных организаций, реализующих дополнительные общеобразовательные программы, имеющие целью подготовку несовершеннолетних граждан к военной или иной государственной службе, обеспечиваются питанием по нормам и в порядке, которые определяются учредителями указанных федеральных государственных образовательных организаций. (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 227-ФЗ)
4. Обеспечение питанием обучающихся за счет бюджетных ассигнований бюджетов субъектов Российской Федерации осуществляется в случаях и в порядке, которые установлены органами государственной власти субъектов Российской Федерации, обучающихся за счет бюджетных ассигнований местных бюджетов - органами местного самоуправления.

Скрыть ответы

Ответить

03.01.2019, Михайлова Елена Николаевна

Действия – формирование профессионального суждения посредством оценки ВСЕХ существенных условий пользования имуществом.
Насколько понимаю из вопроса, в настоящее время, для учета имущества, переданного в безвозмездное пользование, в целях обеспечения надлежащего контроля за его сохранностью, целевым использованием и движением используете предназначенные счета 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование" и 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)".
Кроме того, Минфин России в письме от 27.01.2017 № 02-06-10/4446 разъяснил, что учреждение вправе вводить и дополнительные забалансовые счета для сбора информации в целях обеспечения управленческого учета, а также для обеспечения внутреннего контроля за сохранностью имущества, выданного в пользование, в том числе в рамках реализации концессионного соглашения.
Классификация объектов учета (аренды - не аренды и если аренды, то операционной или финансовой) с целями пользования имуществом и экономическим содержанием условий предоставления, что и относится к сфере ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО СУЖДЕНИЯ бухгалтера.
Полагаю, что скорее всего не применяется СГС «Аренда», так как Договора между ЖКС и Жилищным Агентством как структурами органа исполнительной власти - это, скорее всего, не аренда, а обязанность в силу предписывающего акта либо прямого указания собственника для пользования другим подразделением гос.органа (или учрежденной им структуры) для выполнения функций (и переданных полномочий).
Основание: пункт 10. СГС «Аренда»: Объекты бухгалтерского учета, возникающие при закреплении государственного (муниципального) имущества на праве оперативного управления за субъектами учета с целью выполнения ими возложенных на них полномочий (функций) НЕ КЛАССИФИЦИРУЮТСЯ в качестве объектов учета аренды.
При этом, полагаю, что нахождение другого Комитета (как органа власти) не предполагает свободы волеизъявления сторон при заключении договоров классифицируемых в качестве аренды. Вытекает из административно - властных действий (полномочий).
Если бы учреждение по своей инициативе (само) кому-то за плату, просило собственника согласовать, то это были бы арендные отношения.

Скрыть ответы

Ответить

03.01.2019, Михайлова Елена Николаевна

Полагаю, что да – возможно установить демонтированные (частично ликвидированная часть сооружения) металлические ворота (учитываемые же не по 310, а по 340 КОСГУ после демонтажа, снятия и перевода «реклассификации» в матзапасы), которые хозяйственным способом установят на другом Вашем объекте, это по-хозяйски.
Документальное оформление прекращения признания основных средств активами: Комиссия по поступлению и выбытию составляет Акт о списании (ф. 0504104), в котором должно быть основание для принятия решения о прекращении использования объекта основных средств. Такое решение также может принять инвентаризационная комиссия, о чем составляется Акт о результатах инвентаризации (ф. 0504835), который служит основанием для выбытия основного средства с баланса. На основании принятых комиссией решений бухгалтерией составляется Бухгалтерская справка (ф. 0504833), в которой отражаются бухгалтерские записи по выбытию основных средств с баланса с одновременным отражением информации об указанных объектах имущества на забалансовом счете 02 "Материальные ценности, принятые на хранение".
Определение объектов имущества, не соответствующих критериям актива, возможно как при инвентаризации, проводимой в целях формирования годовой отчетности (по иным обязательным основаниям), так и в течении года - по мере необходимости.
Учет материальных ценностей, принятых на хранение, ведется в Карточке учета материальных ценностей (ф. 0504043) в разрезе материально ответственных лиц по видам, сортам, местам хранения (нахождения).
При формировании учетной политики субъекту учета следует предусмотреть методы оценки учета материальных ценностей на забалансовых счетах, например:
- по остаточной стоимости (при наличии);
- в условной оценке один объект, один рубль - при полной амортизации объекта (при нулевой остаточной стоимости).
Основание: письмо Минфина России от 15 декабря 2017 г. N 02-07-07/84237
При этом важно учесть последующую оценку основного средства – сооружения
Изменение балансовой стоимости объекта основных средств возможно, если указанное изменение предусмотрено СГС "Основные средства" и другими нормативными актами в рамках законодательства Российской Федерации в случаях ….частичной ликвидации (разукомплектации), замещения (частичной замены в рамках капитального ремонта в целях реконструкции, технического перевооружения, модернизации) объекта или его составной части…).
При этом стоимость объекта основных средств в отношении которого были проведены работы по частичному демонтажу уменьшается на стоимость заменяемых (выбываемых) частей в соответствии с положениями СГС "Основные средства" о прекращении признания (выбытии с бухгалтерского учета) объектов основных средств (при условии наличия документарного подтверждения стоимостных оценок по выбываемому объекту).
Материальные запасы (материалы, комплектующие, запасные части и т.п.), остающиеся в распоряжении учреждения в результате проведения работ по разукомплектации объекта основных средств, принимаются учреждением к учету по Приходному ордеру на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207) и оцениваются по справедливой стоимости.
Порядок отражения операций по разукомплектации объекта основных средств, действующий до перехода на применение СГС "Основные средства" (до 1 января 2018 года), не изменился и определен положениями Инструкций N 162н, N 174н, N 183н.
В случае, когда … при проведении ремонтов, создаются самостоятельные объекты активов (при условии соблюдения критериев признания объекта основных средств, предусмотренных пунктом 8 СГС "Основные средства"), затраты на создание таких активов формируют объем произведенных капитальных вложений с дальнейшим признанием в стоимости объекта основных средств (либо увеличением стоимости учитываемого объекта, либо признанием самостоятельных объектов учета).
В этом случае любая учтенная ранее в стоимости объекта основных средств сумма затрат на создание аналогичного актива при проведении предыдущего ремонта подлежит списанию в расходы текущего периода (на уменьшение финансового результата) в сумме остаточной стоимости заменяемого актива.
Основание: письмо Минфина Россиии от 15 декабря 2017 г. N 02-07-07/84237
Важное письмо Минфина России от 29.12.2017 № 02-07-10/88347 «Об учете операций по разукомплектации объектов ОС».

Скрыть ответы

Ответить

03.01.2019, Михайлова Елена Николаевна

Нефинансовые активы, приобретаемые Институтом по трехсторонним грантам РФФИ, включая РГНФ, возможно было бы поставить на баланс учреждения при оплате приобретения Институтом даже за счет КФО-3, для дальнейшего использования в научной деятельности, если иное было не определено условиями договора (Соглашения), как используемое в научной деятельности. Либо оформить как переданное грантополучателем (лично оплатившим оборудование) в пользование (например, как хранение заб. счет 02) на основании договора с сотрудником (доп.соглашения к трудовому договору или ГПД), чтобы это НФА при проверке ревизоры не признали его «излишками».

Обратите внимание на важное письмо Минфина от 24.07.2018 № 03-15-06/51708 «Можно ли уплачивать страховые взносы за счет средств гранта РФФИ» - ответ могут!

Как вариант, выдержка из Учетной политики:
1. Отношения между университетом, физическим лицом - грантополучателем и Российским научным фондом (РНФ), Российским Фондом Фундаментальных исследований (РФФИ), включая Российский гуманитарный научный фонд (РГНФ), и другими аналогичными фондами регулировать трехсторонним договором, заключенным в соответствии с нормами законодательства РФ, Правилами организации и проведения работ по научным проектам, в том числе поддержанным Российским фондом фундаментальных исследований, утвержденными Решением бюро Совета Фонда от 29.01.2014 г.
70.1. Отношения между учреждением и грантополучателем в части использования накладных расходов определять двухсторонним договором.
70.2. Средства, поступающие на лицевой счет в форме грантов РФФИ, включая РГНФ, в части прямых расходов, отражать по коду вида деятельности КвФО-3 Средства во временном распоряжении в связи с тем, что они не являются собственными средствами университета. В части накладных расходов отражать по приносящей доход деятельности по коду вида финансового обеспечения КвФО-2.
70.3. Расходование средств гранта РФФИ (включая РГНФ) производить по поручению грантополучателя (форма в Приложении №___) и отражать с применением КИФ 510 "Поступление на счета бюджетов" (610 "Выбытие со счетов бюджетов").
70.4. Принять к сведению, что прямые расходы, производимые грантополучателем для выполнения работ по научному проекту, на который были предоставлены средства гранта, осуществляются по нормам и правилам, установленных локальными актами университета в рамках действующего законодательства, для обеспечения документального подтверждения расходов.
70.5. Принять к сведению, что производимые текущие расходы в части КвФО-3 не подлежат включению в план ФХД университета и отражению в отчете об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737).
70.6. Доходы грантополучателей, начисленные им за счет средств гранта, выделенных РФФИ, включая РГНФ, подлежат обложению страховыми взносами и не подлежат обложению НДФЛ.
70.7. В случае приобретения за счет средств гранта РФФИ, включая РГНФ, нефинансовых активов в соответствии со сметой расходования средств этого гранта отражать расходование средств по соответствующей КВР и статье КОСГУ с кода вида финансового обеспечения КвФО-2 «средства университета от приносящей доход деятельности». Одновременно необходимо уточнить поступление средств этого гранта по КИФ 510 «Поступление на счета бюджетов» на КДБ 18__ «Прочие доходы» в размере, необходимом для приобретения нефинансовых активов, а также уточнить КвФО-3 «Средства во временном распоряжении» на КвФО-2 «Средства университета от приносящей доход деятельности».
Уточнение производить на основании поручений руководителей проектов по грантам РФФИ, включая РГНФ, на закупочные мероприятия (приложение №___) по бухгалтерской справке. Нефинансовые активы, приобретаемые по грантам РФФИ, включая РГНФ, ставить на баланс учреждения для дальнейшего использования в научной деятельности, если иное не определено условиями договора.

Какие проблемы "грантового" имущества?
Большая доля грантов, распределяемых российскими фондами, предоставляется физическим лицам. Согласно данным РФФИ, основная часть его средств (более 70%) направляется на финансирование инициативных научных проектов, выполняемых небольшими научными коллективами (до 10 человек) или отдельными учеными. Такие инициативные проекты, как правило, финансируются не более трех лет.
В Порядке РФФИ отмечается, что в настоящее время грантополучатели и организации, на базе которых реализуются гранты, имеют большую свободу в определении содержания своих отношений и их оформления.
Свобода действий, предоставленная грантополучателям, помогает им без лишних бюрократических проволочек оперативно принимать решения и достигать целей, заявленных в проектах. При этом такая свобода выгодна и государственным (муниципальным) учреждениям, которые предоставляют свою "площадку" для выполнения работ в рамках полученных грантов, так как:
- учреждения не несут ответственности за принятые грантополучателями решения, произведенные ими закупки и другие расходы;
- получают доход для компенсации затрат, связанных с обеспечением грантополучателям необходимых условий для выполнения ими соответствующих работ.
Однако свобода действий, предоставленная грантополучателям, предполагает и их ответственность. В частности, грантополучатели согласно Порядку по окончании инициативных проектов обязаны оставить оборудование в организации, на базе которой реализовывался проект (Организация). В свою очередь Организация в соответствии с Порядком также обязана оставить у себя приобретенное для получателя гранта оборудование.
Таким образом, свобода действий грантополучателя и Организации в период выполнения проекта (гранта) ограничивается сроком выполнения данного проекта (гранта), а по его окончании грантополучатель и Организация связаны встречными имущественными обязательствами. Четкое понимание сторонами своих обязанностей и грамотное их выполнение позволят избежать многих неприятностей и споров в будущем.
Чтобы избежать конфликтов, Организация должна РАЗРАБОТАТЬ СВОЙ РЕГЛАМЕНТ ПРИЕМА соответствующего ИМУЩЕСТВА ОТ ГРАНТОПОЛУЧАТЕЛЕЙ (далее - Регламент). Такой Регламент следует УТВЕРДИТЬ ЛОКАЛЬНЫМ АКТОМ (например, УП) и довести на сведения грантополучателей. При этом порядок бухгалтерского учета поступающего имущества от физических лиц, у которых закончился проект, зависит от выбранного сторонами способа.
Так, РФФИ в Порядке рассматривает три способа приема имущества организацией от получателя гранта:
1) получить оборудование от получателя гранта в собственность и учитывать его на своем балансе;
2) получить оборудование в безвозмездное пользование (для получателей грантов Фонда, а не для Организации) и учитывать за балансом;
3) принять оборудование на ответственное хранение.
При этом Организация, по мнению РФФИ, должна согласовать применение каждого из названных способов с получателями грантов.
РФФИ отмечает право Организации вести учет получаемого от бывших грантополучателей имущества по действующим в ней правилам.
Заметим, РФФИ в Порядке упоминает только оборудование, подлежащее передаче в Организацию. Тем не менее, полагаю, целесообразнее рассматривать именно имущество, то есть не только оборудование (основные средства), но и материалы.
Каждый из предложенных РФФИ способов имеет свои "+" и "-" как для грантополучателей, так и для Организации. Каковы возможные выгоды сторон по каждому способу.

1) ИМУЩЕСТВО - В СОБСТВЕННОСТЬ УЧРЕЖДЕНИЯ.
В настоящее время НЕ СУЩЕСТВУЕТ процедуры, регламентирующей передачу имущества от физических лиц (грантополучателей) государственным и муниципальным учреждениям в собственность соответствующих публично-правовых образований. Однако такая процедура может быть разработана на основе положений Гражданского кодекса РФ.
Получить оборудование в собственность можно только по основанию, предусмотренному ГК РФ. К таким основаниям можно отнести:
- соглашение по купле-продаже,
- договор дарения
- и его подвид - ДОГОВОР ПОЖЕРТВОВАНИЯ.
Отметим, что соглашение о купле-продаже, то есть договор по поставке товара, учреждением должно заключаться в рамках действия закупочного законодательства. Реализация законодательства о закупках устанавливает серьезные ограничения в порядке заключения такого договора в госсекторе, поскольку существует закрытый (ограничительный) перечень оснований для "прямой" закупки у грантополучателя принадлежащего ему оборудования и ограничения по стоимости (в части справедливой оценки) в случае обязанности согласования с учредителем учреждения при превышении, например, порога «крупной сделки».
Поэтому более приемлемыми вариантами являются СОГЛАШЕНИЯ ПО БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ ПЕРЕДАЧЕ ОБОРУДОВАНИЯ.
Очевидно, что любой имущественный подарок, оказавшийся на балансе учреждения, требует дополнительных источников финансирования. Поэтому необходимо сделать соответствующие расчеты и оценить возможности планирования таких затраты. В случае, когда имущество поступает от грантополучателей в середине или в конце года, найти финансовые средства на его содержание, а также провести закупочные процедуры (например, если требуется заключение договора для ремонта или обслуживания оборудования) будет значительно труднее или невозможно.
В бухгалтерском учете бюджетных и автономных учреждений поступление на баланс "грантового" имущества отражается проводкой:
Дебету счета 2 10100 310 "Увеличение стоимости основных средств"
Кредит счета 2 40110 180 (189) "Прочие (иные) доходы".

2) ИМУЩЕСТВО - ПОЛЬЗОВАНИЕ
В Правилах РФФИ подчеркивает, что Организация по согласованию с получателем гранта может получить оборудование в БЕЗВОЗМЕЗДНОЕ ПОЛЬЗОВАНИЕ, но только для получателей грантов Фонда, а не для самой Организации. При этом такое имущество Организация может учитывать с 2018 года на балансе (АКТИВ) при наличии содержания и обслуживания за счет учреждения или за балансом (НЕ АКТИВ).
В этом случае учреждение должно решить 2 задачи:
- организовать учет полученного от грантополучателей для их нужд имущества;
- создать условия для грантополучателей использования ими такого имущества.
К сожалению, РФФИ в Правилах не уточняет, в какой степени другие сотрудники учреждения, которые не являются и не являлись грантополучателями от этого фонда, могут пользоваться оборудованием РФФИ, а также за счет каких средств должно обеспечиваться содержание и обслуживание данного оборудования. Однако, если учреждение пойдет по такому пути, оно столкнется с рядом проблем. Обозначим основные из них.
Первая - выделение помещения для "пользователей". Так как в Правилах РФФИ отмечает, что Организация не может пользоваться "грантовым" имуществом, но она должна оставить его у себя, то, вероятно, потребуется выделение отдельного помещения для такого имущества. Однако, если помещение для этой цели будет выделено, то, очевидно, что такое помещение будет исключено из хозяйственной деятельности самого учреждения. Со временем по мере накопления "грантового" имущества учреждение может превратиться в склад без возможности использования своих помещений в уставных целях.
Следовательно, учреждение не заинтересовано в ущемлении себя и в "уплотнении" своих площадей.
Вторая - источник содержания "пользовательского" имущества. Поскольку по Правилам РФФИ Организация не может пользоваться таким имуществом, следовательно, она не имеет оснований и для содержания такого имущества. Соответственно, грантополучателям придется самостоятельно искать финансовые средства для оплаты затрат на электроэнергию, отопление, ремонт, обслуживание и т. п. расходы.
Третья - имущественные риски. Правилами РФФИ не установлено, в течение какого срока грантополучатели могут пользоваться своим имуществом, переданным Организации. Очевидно, что длительное (в течение нескольких лет) нахождение на территории учреждения "грантового" имущества увеличивает риски его хищения, порчи, выхода из строя и т. п. Наступление каждого такого случая станет головной болью учреждения, так как инцидент произошел на ее территории. Поэтому руководителю учреждения придется так или иначе объясняться не только перед пострадавшими грантополучателями, но и перед компетентными органами.
Однако, несмотря на наличие вышеуказанных проблем, такой вариант передачи и приема "грантового" имущества возможен.
В бухгалтерском учете имущество, принятое в пользование, отражается на забалансовых счетах следующими записями:
Увеличение забалансового счета 01 "Имущество, полученное в пользование"
или
Увеличение забалансового счета 02 "Материальные ценности, принятые (принимаемые) на хранение".
Основанием для принятия имущества на забалансовый учет может быть распоряжение руководителя учреждения и акт приема - передачи.

3) ОТВЕТСТВЕННОЕ ХРАНЕНИЕ (забаланс счет 02)
При этом по договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности. Договор хранения заключается в письменной форме в случае, если одной из сторон является юридическое лицо (ст. 161 ГК РФ). Следовательно, если учреждение и грантополучатель решили использовать данный способ передачи и приема имущества, то заключение договора в простой письменной форме является обязательным условием.
"Нюансом" такого договора является то, что имущественные риски по обеспечению сохранности переданного учреждению "грантового" имущества ложатся на хранителя, то есть на учреждение. При этом использование такого имущества учреждением при соблюдении условий сохранности должно быть предусмотрено в договоре хранения.
В случае если договор хранения является возмездным, учреждение в цену договора может включить затраты на содержание такого имущества, что позволит ему сэкономить финансовые ресурсы из других источников.
В бухгалтерском учете имущество, принятое на ответственное хранение, отражается на забалансовых счетах записями, аналогичными выше:
Увеличение забалансового счета 01 "Имущество, полученное в пользование"
или
Увеличение забалансового счета 02"Материальные ценности, принятые (принимаемые) на хранение".
Основанием для принятия имущества на ответственное хранение также может быть распоряжение руководителя учреждения.
В разработке регламента в данном случае следует предусмотреть, в частности, следующее:
- срок ответственного хранения;
- место хранения и обеспечение условий сохранности имущества;
- должностное лицо, ответственное за обеспечение сохранности имущества;
- порядок взимания платы с грантополучателя, если договор хранения возмездный.
РФФИ в своем порядке предусматривает передачу Организации по окончании проекта (гранта) только оборудования. Однако в ходе выполнения проекта грантополучатель может приобретать не только оборудование, но и материалы. Кроме того, в ряде случаев у него могут остаться денежные средства.
Очевидно, что передаваемое учреждению имущество независимо от выбранного сторонами способа должно находиться в рабочем состоянии. При этом все имеющиеся на момент передачи оборудования дефекты должны быть зафиксированы комиссией по поступлению и выбытию.

Как показывает практика, обратная сторона свободы - это обязанности и ответственность. Причем осознанная ответственность и четкое исполнение обязанностей как физических лиц, получивших гранты, так и учреждений, на базе которых такие гранты реализуются, создают оптимальные условия для творчества, эффективной исследовательской работы.
При этом грантополучатели должны самостоятельно организовывать свою работу, контролировать финансовые операции, вникать в нюансы гражданских сделок, а также следить за изменением законодательства. Это все требует времени и сил. Поэтому в некоторых ситуациях грантодержатели готовы отказаться от предоставленной им грантодателем свободы действий ради высвобождения времени и сил на творческую работу. Такое решение грантополучателей бывает выгодно и для учреждений, поскольку позволяет более предсказуемо выстраивать эффективно ФХД, а также использовать отработанные алгоритмы управления.

Скрыть ответы

Ответить

03.01.2019, Михайлова Елена Николаевна

Классификация объектов учета аренды осуществляется посредством оценки ВСЕХ существенных договорных условий пользования имуществом, в том числе отнесение договора к операционной или финансовой аренде, относится к сфере ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО СУЖДЕНИЯ бухгалтера.
Полагаю, что не применяется СГС «Аренда», так как Комитеты как органы исполнительной власти в одном здании с размещение Архива Комитета (структурной единицы) - это не аренда, а обязанность в силу предписывающего акта либо прямого указания собственника для пользования другим гос.органом.
Основание: пункт 10. СГС «Аренда»: Объекты бухгалтерского учета, возникающие при закреплении государственного (муниципального) имущества на праве оперативного управления за субъектами учета с целью выполнения ими возложенных на них полномочий (функций) НЕ КЛАССИФИЦИРУЮТСЯ в качестве объектов учета аренды.
При этом, полагаю, что нахождение другого Комитета (как органа власти) не предполагает свободы волеизъявления сторон при заключении договоров классифицируемых в качестве аренды. Вытекает из административно - властных действий (полномочий).
Если бы учреждение по своей инициативе (само) кому-то за плату, просило собственника согласовать, то это были бы арендные отношения.
Справочно: Классификация объектов учета аренды не осуществляется - положения СГС «Аренда» к указанным операциям (отношениям) НЕ ПРИМЕНЯЮТСЯ:
В случае передачи учреждениями, созданными собственником государственного (муниципального) имущества, объектов нефинансовых активов при выполнении ими функций по осуществлению СОДЕРЖАНИЯ государственного (муниципального) имущества, и организационно-техническому обеспечению иных учреждений (органов власти), созданных собственном, в целях использования последними указанного имущества при выполнении возложенных на них функций (полномочий), БЕЗ ВОЗЛОЖЕНИЯ на пользователя имущества обязанности ПО ЕГО СОДЕРЖАНИЮ.

ВНИМАНИЕ! Объектами ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, признаваемыми ПРИ ПЕРВОМ ПРИМЕНЕНИИ Стандарта СГС № 257н, которые дополнительно к ранее учтенным объектам основных средств подлежат отражению НА БАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ, являются материальные ценности, соответствующие критериям активов и находящиеся в пользовании субъекта учета на условиях:
- безвозмездном бессрочном (постоянном) пользовании субъекта учета.
В части вопроса передачи Комитетом в 2014 году по договору безвозмездного пользования передано движимое имущество (столы, знамя, древко для знамени…) Автономной некоммерческой организации, учредителем которой является КИО СПб и Лен. Обл. Применяется ли в этом случае Стандарт «Аренда»? Необходимо уточнение цели (экономического содержания) – это (скорее всего, как полагаю, для выполнения функций и задач патриотического воспитания (услуг образовательно-воспитательных)?
Вот если бы учреждение по своей инициативе (само), кому-то (по конкурсу) за плату, просило собственника согласовать свободные помещения для получения доп. дохода, то это были бы арендные отношения.
Справочно: Классификация объектов учета аренды не осуществляется - положения СГС «Аренда» к указанным операциям (отношениям) НЕ ПРИМЕНЯЮТСЯ:
В случае передачи учреждениями, созданными собственником государственного (муниципального) имущества, объектов нефинансовых активов при выполнении ими функций и госзадания (госуслуг) на высоком качественном уровне.

Скрыть ответы

Ответить

03.01.2019, Михайлова Елена Николаевна

Полагаю, что поскольку самостоятельно не может бюджетной учреждение распоряжаться недвижимым имуществом, без согласия собственника (учредителя и Росимущества), то сначала учреждение ОБЯЗАНО ОФОРМИТЬ ДОКАЗАТЕЛЬНУЮ БАЗУ - первичные учетные документы при проведении инвентаризации (годовой) или комиссией по поступлению и выбытию) с указанием, что указанные 2 здания - НЕ СООТВЕТСТВУЮТ КРИТЕРИЯМ ПРИЗНАНИЯ «АКТИВОМ» (по статусу и целевой функции с признаками в инвентарных описях и результатах инвентаризации, что не используется в ФХД и не планируется), с направлением пакета документов вышестоящей организации на выбытие из учреждения «в казну», с отражением на забалансовом учете как особо ценное имущество (ПП РФ от 26.07.2010 № 537, ПП РФ от 14.10.2010 № 834).

Письмо Минфина России от 02.04.2018 N 03-05-05-01/21113
Материальные ценности (ЗДАНИЯ), которые не соответствуют критериям активов, НЕ ПРИЗНАЮТСЯ объектами основных средств и до принятия решения об их списании подлежат отражению на забалансовом счете 02 "Материальные ценности, принятые на хранение".
Операции по поступлению, выбытию, внутреннему перемещению основных средств дополнительно отражаются в Оборотной ведомости по нефинансовым активам (ф. 0504035).
Инвентарная карточка учета нефинансовых активов (ф. 0504031) закрывается при выбытии объекта основных средств с балансового учета. На дату выбытия объекта основных средств в Инвентарной карточке (ф. 0504031) отражаются балансовая стоимость и сведения о начисленной амортизации.
Учет материальных ценностей, принятых на хранение, ведется в Карточке учета материальных ценностей (ф. 0504043) в разрезе материально ответственных лиц по видам, местам хранения (нахождения).
При формировании учетной политики субъекту учета следует предусмотреть методы оценки учета материальных ценностей на забалансовых счетах, например:
- по остаточной стоимости (при наличии);
- в условной оценке один объект, один рубль - при полной амортизации объекта (при нулевой остаточной стоимости).

Основание: Письмо Минфина России от 15.12.2017 N 02-07-07/84237 «О направлении Методических указаний по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 N 257н»
В перечень ОЦИ включается имущество вне зависимости от способа бухгалтерского учета такого имущества (как на балансовых счетах, так и на забалансовых счетах).
2) Изменение СПОСОБА отражения имущества государственного (муниципального) учреждения в бухгалтерском учете НЕ является основанием для прекращения права собственности на имущество и исключения его из перечня ОЦИ (ТОЛЬКО ПОСЛЕ СОГЛАСОВАНИЯ С УЧРЕДИТЕЛЕМ.
ВНИМАНИЕ! Выбытие из учета (с забалансового 02) объектов недвижимого имущества, права на которые подлежат в соответствии с законодательством Российской Федерации государственной регистрации, осуществляется на основании первичных учетных документов с ОБЯЗАТЕЛЬНЫМ ПРИЛОЖЕНИЕМ ДОКУМЕНТОВ, подтверждающих государственную регистрацию отмены права оперативного управления (Основание: п. 36 Инструкции 157н).

Скрыть ответы

Ответить

03.01.2019, Михайлова Елена Николаевна

Классификация объектов учета аренды осуществляется посредством оценки ВСЕХ существенных договорных условий пользования имуществом, в том числе отнесение договора к операционной или финансовой аренде, относится к сфере ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО СУЖДЕНИЯ бухгалтера.
Полагаю, что не применяется СГС «Аренда», так как органы исполнительной власти в одном здании - это не аренда, а обязанность в силу предписывающего акта либо прямого указания собственника для пользования другим гос.органом.
Основание: пункт 10. СГС «Аренда»: Объекты бухгалтерского учета, возникающие при закреплении государственного (муниципального) имущества на праве оперативного управления за субъектами учета с целью выполнения ими возложенных на них полномочий (функций) НЕ КЛАССИФИЦИРУЮТСЯ в качестве объектов учета аренды.
При этом, полагаю, что нахождение органа власти (со встроенными помещениями) не предполагает свободы волеизъявления сторон при заключении договоров классифицируемых в качестве аренды. Вытекает из административно - властных действий (полномочий).
Если бы учреждение по своей инициативе (само) кому-то за плату, просило собственника согласовать, то это были бы арендные отношения.
Справочно: Классификация объектов учета аренды не осуществляется - положения СГС «Аренда» к указанным операциям (отношениям) НЕ ПРИМЕНЯЮТСЯ:
В случае передачи учреждениями, созданными собственником государственного (муниципального) имущества, объектов нефинансовых активов при выполнении ими функций по осуществлению СОДЕРЖАНИЯ государственного (муниципального) имущества, и организационно-техническому обеспечению иных учреждений (органов власти), созданных собственном, в целях использования последними указанного имущества при выполнении возложенных на них функций (полномочий), БЕЗ ВОЗЛОЖЕНИЯ на пользователя имущества обязанности ПО ЕГО СОДЕРЖАНИЮ.
ВНИМАНИЕ! Объектами ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, признаваемыми ПРИ ПЕРВОМ ПРИМЕНЕНИИ Стандарта СГС № 257н, которые дополнительно к ранее учтенным объектам основных средств подлежат отражению НА БАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ, являются материальные ценности, соответствующие критериям активов и находящиеся в пользовании субъекта учета на условиях:
безвозмездном бессрочном (постоянном) пользовании субъекта учета.

09.01.2019, Михайлова Елена Николаевна

Когда при получении объекта в пользование по решению учредителя СГС "Аренда" НЕ применяем

По информации Минфина РФ (на Всероссийском семинаре 15 ноября 2018 года)
приказ Минфина России от 30.03.18 № 64н (новая ред. п. 333 Инструкции N 157н)
Для целей учета и отчетности в состав доходов НЕ включаются ВКЛАДЫ учредителя - об этом сказано в СГС "Концептуальные основы" № 256н. При этом к вкладам учредителя относится имущество, полученное учреждением для выполнения функций, оказания госуслуг или управленческих нужд.
В соответствии с СГС "Аренда" при получении объекта в безвозмездное пользование сначала надо признать доходы будущих периодов, а потом постепенно признавать доходы текущего года. По сути, надо показать в учете, сколько учреждение сэкономило денег, получив имущество по договору ссуды.
Для этого предусмотрены проводки:
Дебет 0 111 4Х 350 Кредит 0 401 40 182
Дебет 0 401 40 182 Кредит 0 401 10 182
Однако доход возникает только в том случае, когда уместно сказать: "Пришлось бы брать в аренду и платить, но не плачу. Потому что помог благотворитель или другое публично-правовое образование (федерация, регион или муниципалитет)...".
При передаче в безвозмездное пользование имущества также надо показывать в учете доход, который балансодержатель недополучил в связи с тем, что разрешил пользоваться объектом безвозмездно. Эти операции отражаются в учете проводками:
Дебет 0 210 05 560 Кредит 0 401 40 121
Дебет 0 401 50 200 Кредит 0 210 05 660
На практике бывают случаи, когда передача в безвозмездное пользование, по сути, заменяет закрепление на праве оперативного управления.
Например, есть один объект: бассейн, спортзал и т.п., а пользоваться им должны несколько учреждений. Нельзя закрепить этот объект на праве оперативного управления одновременно за несколькими организациями. Поэтому уполномоченный орган закрепляет его за одним учреждением и дает этому учреждению деньги на содержание объекта, а пользоваться им будут и другие учреждения на основании договоров безвозмездного пользования.
Вообще передача из казны или от другого учреждения проводиться не по инициативе самих учреждений, а по решению учредителя/собственника. И в этом случае передача/принятие в безвозмездное пользование становится не правом, а обязанностью. И признавать доход уже нет оснований...
Таким образом, в ряде случаев передачу объектов в безвозмездное пользование между учреждениями одного публично-правового образования (РФ, региона, муниципалитета) можно рассматривать в качестве вклада учредителя/собственника. А вклад учредителя, как это было указано выше, не является доходом. А поскольку нет дохода - нет оснований и для применения СГС "Аренда".
В подобных ситуациях можно организовать учет по "упрощенной схеме«:
У передающей стороны надо просто изменить "субконто" на балансовом счете 100 00 "Нефинансовые активы" и отразить переданный объект на забалансовом счете 26, а у принимающей - показать поступивший в пользование объект на забалансовом счете 01.

22.01.2019, Михайлова Елена Николаевна

В части компенсации коммуналки в новом письме МФ от 17.12.18 № 02-07-10/91745 разъяснено что от компенсации затрат в сумме понесенных учреждением расходов при условии совместного владения помещениями в едином здании на праве оперативного управления (хозяйственного ведения собственности) подлежат отражению по подстатье 134 «Доходы от компенсации затрат» КОСГУ.
Согласно пункту 221 Инструкции по применению Единого плана счетов (утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н) и пункту 85 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета (утв. приказом Минфина России 06.12.2010 № 162н) счет 0 209 30 000 "Расчеты по компенсации затрат" предназначен для отражения операций по суммам компенсации расходов, понесенных учреждениями в связи с реализацией требований, установленных законодательством РФ.
Таким образом, доходы казённого учреждения, связанные с возмещением затрат, в такой ситуации, следует отражать в бухгалтерском учете с применением счета 0 209 34 000 «Расчеты по доходам от компенсации затрат».

Скрыть ответы

Ответить

03.01.2019, Михайлова Елена Николаевна

Не применяется СГС «Аренда» с учетом позиции озвученной Минфином на финансовом форуме 2018 года.
В данном случае имеет место «Договора найма» как право проживать сотрудникам (командированным и т.п) в силу производственной необходимости, в данном случае это УСЛУГИ сотрудникам для обеспечения трудовых функций и обязанностей в целях обеспечения деятельности, не относятся к договорам аренды. Доходы от оказания услуг 131 КОСГУ (НЕ 120 КОСГУ), в том числе в общежитиях с предоставлением помещений под «ведомственный найм» (служебного жилья) и гостиницах. При этом возмещение коммунальных услуг по договорам найма – 134 КОСГУ.

09.01.2019, Михайлова Елена Николаевна

Наем жилого помещения НЕ является арендой - для таких поступлений код предусмотрен с 01 января 2019 года КОСГУ 129 (основание: Приказ Минфина РФ от 3011.18 № 246н "О внесении изменений в Порядок применения классификации...» ).
При этом, отношения, возникающие на основании договоров найма жилого помещения, в том числе по договорам социального найма, НЕ поименованы в перечне отношений, на которые распространяются положения СГС "Аренда".
Однако порядок применения кодов КОСГУ для поступления платы по таким договорам до настоящего времени урегулирован не был.
Исправить ситуацию призваны изменения в новый Порядок применения КОСГУ, который вступил в силу с 1 января 2019 года.
Согласно указанным изменениям доходы от платы за наем жилого помещения, предоставляемого по договорам социального найма или договорам найма жилых помещений государственного или муниципального жилищного фонда, договорам найма специализированных жилых помещений будут учитываться по подстатье 129 КОСГУ "Иные доходы от собственности"

14.01.2019, Михайлова Елена Николаевна

Важное письмо Минфина России от 07.12.2018 N 02-05-10/88814 О Плате за наем жилья, возмещение "коммуналки",
Минфин разъяснил порядок применения подстатей КОСГУ при отражении отдельных операций. По мнению МФ, учреждения должны показать поступления с 2019 года по следующим подстатьям:
- 129 "Иные доходы от собственности" - доходы от платы за наем жилого помещения, которое предоставлено по договорам соцнайма, найма жилых помещений государственного или муниципального жилфонда, найма специализированных жилых помещений;
- 134 "Доходы от компенсации затрат" - возмещение затрат по содержанию имущества, которое находится в пользовании, вне договора аренды (безвозмездного пользования), в том числе по уплате коммунальных платежей;

Скрыть ответы

Ответить

03.01.2019, Михайлова Елена Николаевна

Не применяется СГС «Аренда» с учетом позиции озвученной Минфином на финансовом форуме 2018 года. Полагаю, что в Вашем случае имеет место оказание услуг, соответственно это другие гражданские отношения (не аренда). Важно правильно оформлять договора оказания социальных и социально-психологических услуг, в том числе в целях объединение совместных усилий для эффективности выполнения функций больницы по исполнению госзадания.
Вот если бы учреждение по своей инициативе (само), кому-то (по конкурсу) за плату, просило собственника согласовать свободные помещения для получения доп. дохода, то это были бы арендные отношения.
Справочно: Классификация объектов учета аренды не осуществляется - положения СГС «Аренда» к указанным операциям (отношениям) НЕ ПРИМЕНЯЮТСЯ:
В случае передачи учреждениями, созданными собственником государственного (муниципального) имущества, объектов нефинансовых активов при выполнении ими функций и госзадания (госуслуг) на высоком качественном уровне.

Скрыть ответы

Ответить

03.01.2019, Михайлова Елена Николаевна

Документальное оформление прекращения признания основных средств активами: Комиссия по поступлению и выбытию составляет Акт о списании (ф. 0504104), в котором должно быть основание для принятия решения о прекращении использования объекта основных средств, в том числе согласование учредителя, если списывается особо ценное имущество (основание: ПП РФ от 14.10.2010 № 834, от 26.07.2010 № 537). Такое решение по «статусу актива» и его «целевой функции» также может принять инвентаризационная комиссия на основании сличительной инвентаризационной ведомости о чем составляется Акт о результатах инвентаризации (ф. 0504835), который служит основанием для выбытия основного средства с баланса. На основании принятых комиссией решений и документов унифицированной формы ОКУД, бухгалтерией составляется Бухгалтерская справка (ф. 0504833), в которой отражаются бухгалтерские записи по выбытию основных средств с баланса с одновременным отражением информации об указанных объектах имущества на забалансовом счете 02 "Материальные ценности, принятые на хранение".
Определение объектов имущества, не соответствующих критериям актива, возможно как при инвентаризации, проводимой в целях формирования годовой отчетности (по иным обязательным основаниям), так и в течении года - по мере необходимости.
Операции по поступлению, выбытию, внутреннему перемещению основных средств дополнительно отражаются в Оборотной ведомости по нефинансовым активам (ф. 0504035).
Инвентарная карточка учета нефинансовых активов (ф. 0504031) ЗАКРЫВАЕТСЯ при ВЫБЫТИИ объекта основных средств с БАЛАНСОВОГО учета. На дату выбытия объекта основных средств в Инвентарной карточке (ф. 0504031) отражаются балансовая стоимость и сведения о начисленной амортизации.
При этом, Учет материальных ценностей, принятых на хранение на забалансовый счет 02, ведется в Карточке учета материальных ценностей (ф. 0504043) в разрезе материально ответственных лиц по видам, сортам, местам хранения (нахождения).
При формировании УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ субъекту учета следует предусмотреть методы оценки учета материальных ценностей на ЗАБАЛАНСОВЫХ счетах, например:
- по остаточной стоимости (при наличии);
- в условной оценке один объект, один рубль - при полной амортизации объекта (при нулевой остаточной стоимости).
Основание: письмо Минфина России от 15 декабря 2017 г. N 02-07-07/84237
Основание для применения Бухгалтерских справок (ф. 0504833) в составе Унифицированных форм первичных учетных документов, применяемые учреждениями госсектора утверждены приказом Минфина России от 30.03.2015 N 52н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению".
Таким образом, в соответствии с пп. "б" п. 45 Стандарта № 257н прекращается признание объекта основных средств в бухгалтерском учете в качестве актива в случае выбытия объекта имущества: при прекращении по решению субъекта учета использования объекта основных средств для целей, предусмотренных при признании объекта основных средств, и прекращения получения субъектом учета экономических выгод или полезного потенциала от дальнейшего использования субъектом учета объекта основных средств.
Согласно бухгалтерской Справке ф. 0504833 по заключению инвентаризационной комиссии или комиссии по поступлению и выбытию активов на забалансовый учет переносятся основные средства как имущество – «не актив», которые готовятся к списанию как пришедшие в негодность или уже списанные, подлежащие демонтажу и сдаче в утиль. Причем это может быть отдельный акт.
Например, если автомобиль попал в ДТП и по заключению комиссии находится в аварийном состоянии (т.е. имеется запрет на его эксплуатацию), то такое основное средство учитывается также на забалансовом учете 02 до окончательной утилизации.

Скрыть ответы

Ответить