Ответы на вопросы

12.12.2016, Балдина Светлана Вячеславовна

"Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, N 6

КОСМЕТОЛОГИЧЕСКИЕ И КОСМЕТИЧЕСКИЕ УСЛУГИ: В ЧЕМ РАЗНИЦА?

Учреждение здравоохранения оказывает услуги по косметологии на платной основе (лицензия получена на терапевтическую косметологию). Согласно общей норме, изложенной в пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ, не подлежит обложению НДС (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. В связи с этим возникает вопрос: подлежат ли косметологические услуги, оказываемые на платной основе, обложению НДС? На этот и другие вопросы, связанные с предоставлением данных услуг, мы ответим в статье.

Какие услуги можно отнести к услугам по косметологии?

Под косметологией понимают область клинической медицины, изучающую характер и механизмы возникновения косметических дефектов, методы их профилактики и решения.
Медицинская помощь по профилю "Косметология" включает комплекс лечебно-диагностических и реабилитационных мероприятий, направленных на сохранение и восстановление структурной целостности и функциональной активности покровных тканей человеческого организма (кожи и ее придатков, подкожной жировой клетчатки и поверхностных мышц) (п. 2 Порядка <1>). Указанным Порядком утверждены квалификационные требования к медицинскому персоналу, типовая программа обучения и порядок оказания медицинской помощи по косметологии.
--------------------------------
<1> Порядок оказания медицинской помощи по профилю "Косметология", утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 18.04.2012 N 381н.

Оказание медицинской помощи по профилю "Косметология" включает:
- диагностику и коррекцию врожденных и приобретенных морфофункциональных нарушений покровных тканей человеческого организма, в том числе возникающих вследствие травм и хирургических вмешательств, химиотерапевтического, лучевого и медикаментозного воздействия и перенесенных заболеваний;
- информирование населения о гигиенических рекомендациях по предупреждению заболеваний, профилактике преждевременного старения и инволюционной деградации кожи и ее придатков, подкожной жировой клетчатки и мышечного аппарата.
Лечебные косметологические процедуры выполняются врачом-косметологом в организациях, структурных подразделениях, осуществляющих свою деятельность в соответствии с Порядком. Медицинские услуги и манипуляции, выполняемые средним медицинским персоналом, осуществляются только по соответствующему назначению врача.
Платные медицинские услуги предоставляются на возмездной основе за счет личных средств граждан, средств юридических лиц и иных средств на основании договоров, в том числе договоров добровольного медицинского страхования (п. 2 Правил предоставления медицинскими организациями платных медицинских услуг <2>). Эти услуги оказывают медицинские организации на основании перечня работ (услуг), составляющих медицинскую деятельность и указанных в лицензии на ее осуществление, выданной в установленном порядке. Медицинская деятельность - профессиональная деятельность по оказанию первичной медико-санитарной, специализированной (в том числе высокотехнологичной) и иной медицинской помощи. Так, работы (услуги) по специальности "Косметология" в Положении о лицензировании медицинской деятельности <3> включены в Перечень работ и услуг, составляющих медицинскую деятельность.
--------------------------------
<2> Утверждены Постановлением Правительства РФ от 04.10.2012 N 1006.
<3> Положение о лицензировании медицинской деятельности (за исключением указанной деятельности, осуществляемой медицинскими организациями и другими организациями, входящими в частную систему здравоохранения на территории инновационного центра "Сколково"), утв. Постановлением Правительства РФ от 16.04.2012 N 291.

В соответствии с Номенклатурой медицинских услуг <4> такие услуги, как дермапигментация (перманентный татуаж), удаление татуировки, пирсинг, прокол мочек ушей, криомассаж, пилинг, депиляция, эпиляция, косметологическая чистка лица, наложение маски и др., относятся к медицинским услугам. Специальность "Косметология" (подраздел 008 "Дерматовенерология и косметология") включена в класс "В", представляющий тип услуг - комплекс медицинских вмешательств, направленных на профилактику, диагностику и лечение заболеваний, медицинскую реабилитацию и имеющих самостоятельное законченное значение.
--------------------------------
<4> Утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 27.12.2011 N 1664н.

Виды услуг, оказываемых предприятиями и организациями населению, определяет Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - ОКУН). Согласно ОКУН к подгруппе "Медицинские услуги" (код 081000) относятся услуги, оказываемые косметологическими подразделениями (код 081500). Данный подраздел включает:
- услуги косметические (код 081501);
- процедуры врачебные (код 081502);
- электрохирургию (код 081503);
- пластическую хирургию (код 081504).
Косметологические услуги, в соответствии с ОКВЭД <5>, относятся к коду 85.14 "Прочая деятельность по охране здоровья".
--------------------------------
<5> Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001, утв. Постановлением Госкомстата России от 06.11.2001 N 454-ст.

Таким образом, деятельность по оказанию услуг по косметологии осуществляется в рамках амбулаторно-поликлинической, стационарной медицинской помощи и подлежит лицензированию. Конкретный перечень видов услуг по косметологии устанавливает Минздрав.

В чем отличие бытовых косметических услуг от медицинских?

Косметические процедуры - мероприятия, применяемые с целью личной гигиены и коррекции косметических недостатков средствами декоративной косметики. Они касаются поверхностного ухода без нарушения кожного покрова и иных способов вмешательства в организм. Косметические услуги, которые не требуют медицинского контроля и могут оказываться учреждениями коммунально-бытового назначения, поименованы в группе 019300 ОКУН. Это, в частности:
- простой и сложный грим лица (код 019322);
- услуги соляриев (код 019339).
Указанные услуги могут предоставляться, в частности, салонами красоты (код 93.02 ОКВЭД). Эта группа включает услуги по уходу за внешностью (код 93.02.23 ОКПД), например, по уходу за лицом (косметический массаж, чистку, нанесение масок, макияж), грим.
Таким образом, бытовые косметические процедуры, в отличие от медицинских услуг, оказываемых косметологическими подразделениями, не поименованы в Номенклатуре медицинских услуг.

Каковы особенности налогообложения услуг по косметологии?

Не подлежит налогообложению реализация на территории РФ медицинских услуг, оказываемых, в частности, медицинскими организациями и (или) учреждениями, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг (пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ), при условии что эти услуги входят в Перечень N 132 <6>. Указанный Перечень содержит, в частности, услуги по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в рамках амбулаторно-поликлинической и стационарной медицинской помощи. Напомним, что в соответствии с Перечнем N 323 <7> косметология (терапевтическая и хирургическая) относится к работам (услугам), выполняемым (оказываемым) при осуществлении специализированной амбулаторно-поликлинической (пп. "в" п. 2) и стационарной (пп. "в" п. 3) медицинской помощи.
--------------------------------
<6> Перечень медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению НДС, утв. Постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 N 132.
<7> Приложение к Порядку организации работ (услуг), выполняемых при осуществлении доврачебной, амбулаторно-поликлинической (в том числе первичной медико-санитарной помощи), стационарной (в том числе первичной медико-санитарной помощи, медицинской помощи женщинам в период беременности, во время и после родов, специализированной медицинской помощи), скорой и скорой специализированной (санитарно-авиационной), высокотехнологичной, санаторно-курортной медицинской помощи, утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 10.05.2007 N 323.

Операции по оказанию косметологических услуг не подлежат налогообложению при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на ведение деятельности, лицензируемой на основании законодательства РФ (п. 6 ст. 149 НК РФ). Спорными могут стать услуги косметические (код 081501 ОКУН), относящиеся к услугам, оказываемым косметологическими подразделениями медицинских учреждений, если таковые относятся к виду деятельности учреждения здравоохранения.

К сведению. Ранее Минфин России (Письма от 25.11.2011 N 03-07-07/77, от 11.02.2009 N 03-07-07/07) разъяснял, что освобождение от обложения НДС косметологических услуг не применяется, так как в соответствии с ОКВЭД косметологические услуги относятся к коду 85.14 "Прочая деятельность по охране здоровья" без деления косметологии на терапевтическую и хирургическую, а также без деления косметологических услуг на лечебные и косметические (Письмо Минэкономразвития России от 12.07.2007 N 10169-АБ/Д18). Однако в соответствии с арбитражной практикой (Постановление ФАС МО от 16.12.2009 N КА-А40/14153-09) услуги косметологических подразделений медицинских учреждений, оказывающих эти услуги при наличии соответствующей лицензии, не облагаются НДС.
Подтверждением права на освобождение от уплаты НДС являются лицензия на осуществление медицинской деятельности, а также наличие в договоре (ином документе) наименования услуги, указанной в лицензии (в частности, "Косметология терапевтическая").
Таким образом, косметологические услуги лицензируются как медицинские услуги, включенные в Перечень N 132. Следовательно, они не облагаются НДС на основании пп. 2 п. 2 и п. 6 ст. 149 НК РФ (Письмо Минфина России от 17.04.2013 N 03-07-07/12996).

Доходы от оказания косметологических услуг за вычетом НДС включаются в налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ. Организации, осуществляющие деятельность, включенную в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности <8>, вправе применять налоговую ставку 0% при соблюдении условий, установленных ст. 284.1 НК РФ. Учреждение здравоохранения, одним из видов деятельности которого является предоставление платных косметологических услуг, применяет налоговую ставку 0%, если оно удовлетворяет следующим условиям:
- имеет соответствующую лицензию;
- его доходы за налоговый период от осуществления медицинской деятельности, а также от выполнения НИОКР составляют не менее 90% доходов, учитываемых для определения налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ;
- численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50%;
- в штате учреждения непрерывно в течение налогового периода числится не менее 15 работников;
- организация не осуществляет операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.
--------------------------------
<8> Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, осуществляемой организациями, для применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций, утв. Постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 N 917.

В случае если учреждение не соответствует установленным условиям, деятельность по оказанию услуг, в том числе услуг по косметологии, подлежит обложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

О.Булыгина
Эксперт журнала
"Учреждения здравоохранения:
бухгалтерский учет и налогообложение"
Подписано в печать
31.05.2013"

Скрыть ответы

Ответить