Ответы на вопросы

25.12.2018, Прокуратов Александр Львович

НДФЛ + страховые взносы, так как нет подтверждения, что это именно командировочные расходы, а не доход директора. Или предложить директору вернуть все в кассу. Если авансовых отчетов не было, значит у вас большой дебет по 71 счету.

25.12.2018, Полякова Валерия Константиновна

Александр, здравствуйте. Расходы списываем в прочие на 91 счет. А что если мы считаем эти расходы командировочными, но "потеряли" документы. Можем ли рассчитывать на штраф, например, по 200 р за недостающий документ?

26.12.2018, Прокуратов Александр Львович

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ "расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты". В случае если все документы "потеряли", не выполняется условие по "документальному подтверждению". Если нет авансового отчета, то на каком основании сделана проводка Д91 К71 ?

26.12.2018, Цыганкова Людмила Владимировна

Очень сомнительные операции! Нужно постараться объяснить директору, что так делать нельзя.
Проверяющие ведь тоже не дураки...
Сейчас практически все переведены на онлайн кассы, и в принципе нет такой ситуации, когда не выдают хоть какой-то подтверждающий документ.

Полагаю, что могут расценить как сокрытие дохода (зарплаты) - недоимка по НДФЛ и страховым взносам, со всеми вытекающими (штрафы, пени).

Скрыть ответы

Ответить

28.12.2018, Мухин Михаил Сергеевич

Росприроднадзор достаточно быстро изменил свою позицию, изложенную в письме от 29.09.2016 № АА-03-04-32/20054, на что указывают пункты 4 и 6 письма от 31.10.2016 № АС-09-00-36/22354. Применительно к постановке на учет объектов негативного воздействия аналогичная актуальная позиция Росприроднадзора приведена в письме от 20.06.2018 N АА-10-02-32/12525. В связи с этим у Вашей организации отсутствует обязанность по внесению платы и по постановке своих объектов на учет.

Скрыть ответы

Ответить

24.12.2018, Куликов Алексей Александрович

Ирина Борисовна, после принятия таможенным органом решения в установленном порядке и установленном форме по признанию корректировки таможенной стоимости неправомерной на основании данного решения Вы обязаны восстановить ранее предъявленный НДС по таможенной декларации с откорректированной таможенным органом таможенной стоимостью (и, соответственно, НДС). Именно указанное решение, выносимое таможенным органом по оспариванию корректировки таможенной стоимости и будет фактическим и документальным основанием для восстановления НДС. Таким образом, запись о восстановлении может быть сделана на основании любого документа, поскольку Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 года №1137 не содержит специального механизма...
Главное, что Вы восстановите указанную сумму и не причините ущерб бюджету:)

Скрыть ответы

Ответить

26.12.2018, Балдина Светлана Вячеславовна

В бесплатном доступе отдельные шаблоны можно найти в разделе Форум/Ответы на вопросы: http://www.fineks.org/?page=42 (счетчик перехода к предыдущим вопросам - внизу страницы). В системном изложении - можно приобрести издание "Новые шаблоны обращений в налоговые органы" (счет - ниже информации об издании http://www.fineks.org/?page=20#n76).

Скрыть ответы

Ответить

28.12.2018, Мухин Михаил Сергеевич

Нина Кузьминична, налоговый орган нарушил все мыслимые в данной ситуации нормы закона. Ничего иного, кроме подачи жалобы, посоветовать не могу.

Скрыть ответы

Ответить

27.12.2018, Михайлова Елена Николаевна

Екатерина Викторовна!
Изменение типа государственного или муниципального учреждения НЕ ЯВЛЯЕТСЯ ЕГО РЕОРГАНИЗАЦИЕЙ, то есть изменение типа учреждения не приводит к прекращению или изменению прав и обязанностей, ранее возникших у него в процессе осуществления своей деятельности (п. 1 ст. 17.1 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ "О некоммерческих организациях")

Для бюджетного учреждения, созданного в течение финансового года путем изменения типа казенного учреждения, первым отчетным годом, за который формируется бухгалтерская отчетность, считается период с момента изменения типа учреждения по 31 декабря года его создания (п. 3 Инструкции N 33н).
Например, казенное учреждение с 1 апреля текущего года изменило тип на бюджетное. В этом случае годовую бухгалтерскую отчетность бюджетное учреждение должно представить за период с 1 апреля по 31 декабря текущего года (по Инструкции № 33н для БУ).

Периодичность представления Справки по консолидируемым расчетам учреждения (ОКУД ф.0503725) – годовая в части кода счета 0 304 06 000 - при изменении типа бюджетного, автономного учреждения на казенное в течение отчетного периода, а при наличии у учреждения обособленных подразделений в части кода счета 0 304 04 000 - квартальная и годовая.
Головным учреждением, учредителем может быть установлена иная периодичность для составления Справки (ф. 0503725).
Квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала текущего финансового года (ч. 4 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", абз. 5 п. 3 Инструкции N 33н).

Порядок заполнения Справки (ф. 0503725) определен в п. п. 23 - 26.1 Инструкции N 33н. Данная справка формируется по двум кодам счетов.
--------------------------------
Справки (ф. 0503725) по кодам счетов (0 304 06 000, 0 304 04 000,) формируются раздельно по каждому коду вида финансового обеспечения (деятельности): "2", "4", "5", "6" и "7".
Показатели Справки (ф. 0503725) в составе годовой бухгалтерской отчетности приводятся без учета проведенных 31 декабря заключительных операций по закрытию счетов при завершении отчетного финансового года.

Заполнение Справки (ф. 0503725) по коду счета 0 304 06 000 при изменении типа

Порядок заполнения Справки (ф. 0503725) по коду счета 0 304 06 000 определен в п. п. 23 - 25, 26.1 Инструкции N 33н.
Показатели приводятся на основании данных о расчетах, сформированных при изменении типа бюджетного (автономного) учреждения на казенное, отраженных или реорганизации на счете 0 304 06 000 в отчетном периоде по денежным и неденежным расчетам.

Справочно: Данные об иных операциях (не связанных с изменением типа учреждения на казенное или реорганизацией), учитываемых в отчетном периоде на счете 0 304 06 000, отражать в Справке (ф. 0503725) не нужно, так как это не предусмотрено Инструкцией N 33н.
На счете 0 304 06 000 также учитываются операции:
исполнение обязательств, принятых в рамках иного вида деятельности, в пределах остатка средств на счете учреждения;
- принятию к учету вложений в нефинансовые активы при приобретении (создании) объекта за счет разных источников финансового обеспечения;
- другие операции.
Об этом в п. п. 145 - 147 Инструкции N 174н.

При заполнении Справки (ф. 0503725) по коду счета 0 304 06 000 следует учитывать следующие особенности формирования отдельных показателей.
Номер графы 3 - Строки с аналитическими данными по расчетам, сформированным при реорганизации или изменении типа бюджетного (автономного) учреждения на казенное: приводятся 26-значные номера соответствующих счетов аналитического учета счета 0 304 06 000, на которых в отчетном периоде отражены операции по расчетам, сформированным при реорганизации или изменении типа бюджетного (автономного) учреждения на казенное<*>;
Номер графы 6 - Строки с аналитическими данными по расчетам, сформированным при изменении типа: указываются 9-значные коды счетов (18 - 26 разряды номера счета бухгалтерского учета), которые корреспондируют со счетами, внесенными в графу 3;
Номер графы 3-6 - "неденежные расчеты: показатели приводятся на основании данных о расчетах по счету 0 304 06 000 в корреспонденции с соответствующими счетами аналитического учета счетов 0 100 00 000, 0 200 00 000 (за исключением счетов учета денежных средств), 0 300 00 000, 0 400 00 000, сформированных при изменении типа бюджетного (автономного) учреждения на казенное;
------------------------------
<*> 1 - 17 разряды номера счета отражаются в структуре утвержденного в рамках учетной политики рабочего плана счетов, если иное не установлено учредителем (соответствующим финансовым органом).
В Пояснительной записке, которую необходимо составить при подготовке годовой бухгалтерской отчетности, информация об изменении типа КУ на БУ может быть отражена следующим образом:
"В составе годовой бухгалтерской отчетности формируется Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503725) в связи с изменением типа учреждения с КУ на БУ и подведомственности «из муниципальной в государственную»".

Справка по консолидированным расчетам (ф. 0503125)
Заполняется по счетам:
— 0 30406 000 "Расчеты с прочими кредиторами" в части бухгалтерских записей ПРИ ИЗМЕНЕНИИ ТИПА УЧРЕЖДЕНИЙ в течение года;
Эта справка нужна для консолидации расчетов на уровне учреждения и составляется раздельно по видам финансового обеспечения.

Сводные справки по консолидируемым расчетам ф. 0503725 составляются и представляются в МОУ ФК только по счету 0 30406 000 "Расчеты с прочими кредиторами" раздельно по видам финансового обеспечения (коды 2, 4, 5, 6, 7) в части бухгалтерских операций бюджетных и автономных учреждений по изменению их типа в течение финансового года.
При этом графа 2 сводной Справки ф. 0503725 по счету 0 30406 000 "Расчеты с прочими кредиторами" НЕ ЗАПОЛНЯЕТСЯ (приложение 6 к Совместному письму от 21.12.2011).

Памятка как правильно заполнить формы 0503125 и 0503725 за год?

Формы 0503125, 0503725 заполняются только при изменении типа учреждений (казенных, бюджетных, автономных) в течение отчетного года, а также при расчетах между головным учреждением, структурными и обособленными подразделениями, Для консолидированной отчетности форма 0503725 применяется по внутренним расчетам между структурными подразделениями по счетам:
- 0 30406 000 - для отражения показателей учреждения ПРИ ИЗМЕНЕНИИ ЕГО ТИПА С КАЗЕННОГО НА БЮДЖЕТНОЕ (автономное) в течение отчетного года составляется РАЗДЕЛЬНО ПО ИСТОЧНИКАМ финансового обеспечения (аналогично Отчету ф. 0503737).
- 0 30404 000 - для консолидации внутренних расчетов между головным учреждением и обособленными подразделениями;
- 0 40120 241, 0 40110 180 для консолидации расчетов между головным учреждением и ему подведомственными обособленными подразделениями (филиалами), имеющими статус юридического лица;

Трудности консолидации

Особенностью отчетности казенных бюджетных, автономных учреждений за год является отсутствие консолидации потоков между учреждениями, что приводит к трудности осуществления сверки показателей при приеме отчетности с данными финансовых органов, поскольку формы 0503125 и 0503725 не заполняются по безвозмездному получению материальных ценностей бюджетными и автономными учреждениями от казенных учреждений и главного распорядителя бюджетных средств (учредителя), по безвозмездному получению материальных ценностей казенными учреждениями и главным распорядителем бюджетных средств от бюджетных и автономных учреждений, главным распорядителем бюджетных средств (учредителем) и бюджетным (автономным) учреждением по централизованному снабжению материальных ценностей, по безвозмездному перечислению материальных ценностей бюджетными и автономными учреждениями в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (учредителям) одного уровня бюджета.
Какая корреспонденция счетов отразится в бухгалтерском учете при операциях при безвозмездной передаче основных средств в году? Все указанные расчеты должны осуществляться через счета 0 40110 180 и 0 40120 241.

Межотчетный период для составления бухгалтерской отчетности

Межотчетным периодом считается условный период, логически следующий за дополнительным периодом предыдущего финансового года и заключением счетов бухгалтерского учета, но отражающий изменение входящих остатков на счетах бухгалтерского учета текущего финансового года, для отражения операций, необходимость проведения которых обусловлена внесением изменений в НПА, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета, или проведением реорганизационных мероприятий (Письмо Казначейства России от 26.12.2013 N 42-7.4 - 05/2.2 - 866).
У учреждений в межотчетный период могут отражаться, например, следующие операции:
- прием-передача нефинансовых, финансовых активов и обязательств при создании казенного учреждения путем изменения типа бюджетного (автономного) учреждения в течение финансового года;
- перенос остатков на счетах бухгалтерского учета на начало финансового года при внесении изменений в порядок применения бюджетной классификации Российской Федерации в части изменения КОСГУ;
- перенос остатков на счетах бухгалтерского учета на начало финансового года при внесении изменений в план счетов бухгалтерского учета в случае изменения кодов счетов бухгалтерского учета;
- перенос остатков на счетах бухгалтерского учета на начало финансового года в рамках передачи учреждения между публично-правовыми образованиями;
- переоценка стоимости нефинансовых активов;
- корректировка данных бухгалтерского учета в связи с изменением порядка учета хозяйственных операций. Вывод из Письма Минфина России от 18.09.2012 N 02-06-07/3798.

Новая структура сведений об изменении остатков валюты форм 0503173, 0503773

При изменении показателей вступительного баланса учреждению необходимо составить Сведения об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773) (п. 72 Инструкции N 33н).
Показатели вступительного баланса могут отличаться от данных заключительного баланса за предыдущий год, например, в случае изменения типа учреждения;

Необходимо учесть в отчетности 2018 года новую структуру сведений об изменении остатков валюты форм 0503173, 0503773 (в ред. приказов МФ № 33н (243н) и 191н (244н):

Строки форм 0503173, 0503773 все так же повторяют строки баланса, но при этом остатков на конец и начало в них нет. Оставили только графу для сумм расхождения входящих остатков на начало и графы для указания причин такого расхождения. из шести причин, в том числе отразить при ИЗМЕНЕНИИ ТИПА УЧРЕЖДЕНИЯ ПРИЧИНУ по коду 01:
- 01 - реорганизация, ликвидация (включая изменение типа учреждения на начало финансового года);
- 02 - изменения, связанные с внедрением Стандартов;
- и т.п. до 06…..

Согласно Методическим рекомендациям от 22.12.2011 № 02-06-07/5236, остатки по счетам бюджетного учета, содержащим:
- в 18 разряде номера счета код вида деятельности 1 - бюджетная деятельность;
- в 8-14 разрядах номера счета - код целевой статьи расходов на реализацию целевых программ, а также расходов, источником финансового обеспечения которых являлись целевые субсидии, субвенции, иные межбюджетные трансферты при условии наличия расчетов, требующих завершения в текущем финансовом году, и (или) осуществления указанных расходов на те же самые цели, с их финансовым обеспечением путем предоставления бюджетному учреждению субсидии на иные цели,
переносятся на счета, содержащие в 18 разряде номера счета код вида финансового обеспечения (КФО) 5 - субсидии на иные цели.
Остатки по остальным счетам бюджетного учета по КФО 1 переносятся на счета, содержащие в 18 разряде номера счета код вида финансового обеспечения (деятельности) 4 - субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания.
Однако остатки по таким счетам, как 1 20500 000 "Расчеты по доходам", 1 20900 000 "Расчеты по ущербу и иным доходам", сформированные в деятельности казенного учреждения, нельзя прямо перенести на те же счета в учете бюджетных и автономных учреждений, изменив КФО, так как средства в погашение задолженности по данным расчетам не являются доходами бюджетного или автономного учреждения.
Как разъясняется в Письме № 02-06-10/9993, в учете бюджетного учреждения в сумме показателей расчетов по доходным поступлениям, сформированным в рамках бюджетной деятельности до изменения типа учреждения (остатки по данным бюджетного учета по соответствующим счетам аналитического учета счетов 1 20500 000 "Расчеты по доходам", 1 20900 000 "Расчеты по ущербу и иным доходам"), отражаются корреспонденции по принятию обязательств по расчетам с бюджетом (перечислению в бюджет ожидаемых к поступлению платежей) записью:

Дебет счета 4 30406 000 "Расчеты с прочими кредиторами"
Кредит счета 4 30305 000 "Расчеты по прочим платежам в бюджет".

Указанные операции оформляются отдельной Бухгалтерской справкой (ф. 0504833) в двух подлинных экземплярах с направлением одного из них учредителю - главному администратору доходов бюджета.
Учредитель в свою очередь отражает указанные суммы показателей расчетов по дебету счета 1 205XX 000 "Расчеты по доходам".
Эти же корреспонденции необходимо применять при принятии на учет бюджетным учреждением (учредителем) вновь выявленных задолженностей перед бюджетом по суммам ущерба, причиненного за время осуществления деятельности казенного учреждения.
Кроме того, специалисты МФ обращают внимание учреждений на то, что в соответствии с пунктом 20 Инструкции № 157н при установлении ФАКТОВ ХИЩЕНИЙ или злоупотреблений, а также ПОРЧИ ценностей обязательно проведение инвентаризации. РЕЗУЛЬТАТЫ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ отражаются в учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация.
Обратите внимание! Положением № 640, в соответствии с которым рассчитывается субсидия на выполнение государственного задания, не предусмотрено включение затрат на возмещение ущерба от деятельности учреждения, поэтому предложение Минфина России в Письме № 02-06-10/9993 относить ущерб на КФО 4 несколько странно. Ведь учреждение, причинившее такой ущерб, должно, как правило, возмещать его за счет собственных средств (КФО 2). Бюджетное (автономное) учреждение при недостаточности собственных средств вправе также обратиться к учредителю за выделением субсидии на иные цели (КФО- 5) для погашения ущерба, но у учредителя нет обязанности выдавать такую субсидию. В отличие от казенных учреждений, субсидиарной ответственности учредителя у бюджетных учреждений НЕТ.

Если по результатам инвентаризации с изменением типа КУ на БУ установлен «ущерб»: В письме от 21.02.2017 № 02-06-10/9993 Минфин рассмотрел запрос за период деятельности казенных учреждений был причинен ущерб бюджету, который не был возмещен до момента изменения типа указанных учреждений на бюджетные. Вывод, что суммы возмещения указанного ущерба являются неналоговыми доходами бюджета, и даны рекомендации по бухгалтерскому (бюджетному) учету у учреждения нового типа и учредителя.


В изменении учетной политики - 2018 прописываются особенности формирования «СМЕШАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ» - ПРИ ИЗМЕНЕНИИ ТИПА в течение текущего финансового года (до перехода - по Приказу № 191н, после перехода - по Приказу № 33н), а также при получении публичных обязательств перед физическим лицом при исполнении денежных обязательств… (№191н+33н).

ВНИМАНИЕ! Требования к форматам и способам передачи отчетности в электронном виде ( в.т.ч. консолидации) должны соответствовать обязательным требованиям к форматам и способам передачи бюджетной отчетности в электронном виде, утвержденным финансовым органом публично-правового образования, из бюджета которого учреждению предоставляется субсидия. Например, см. письмо Федерального казначейства от 6 марта 2018 г. N 07-04-05/02-3693 О представлении в подсистеме учета и отчетности ГИИС управления общественными финансами "Электронный бюджет"…

С уважением, Е.Н.Михайлова

28.12.2018, Михайлова Елена Николаевна

ВАЖНО! 25.12.2018 Зарег. МЮ приказ МФ № 243н от 30.11.2018
Из Приложения - см. ИЗМЕНЕНИЯ, которые вносятся в Инструкцию 33н (изм. типа учреждения)

2. Пункт 15 изложить в следующей редакции:
«15. В графах «На начало года» показываются данные о стоимости активов, обязательств, финансовом результате на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным граф «На конец отчетного периода» предыдущего года (заключительный баланс) с учетом на начало отчетного года данных по реорганизации (в случае ее проведения) или изменения типа учреждения в целях создания бюджетного (автономного) учреждения, а также иных данных (исправление ошибок прошлых отчетных периодов, внедрение федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора, иные причины), изменивших показатели вступительного баланса в установленных законодательством Российской Федерации случаях.».
8. Пункт 31 дополнить абзацем следующего содержания:
«Показатели отражаются в отчете без учета показателей по операциям исправления ошибок прошлых лет (без учета операций по счетам 040118100 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному», 040119100 «Доходы прошлых финансовых лет», 040128200 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному», 040129200 «Расходы прошлых финансовых лет», 030484000 «Консолидируемые расчеты года, предшествующие отчетному», 030494000 «Консолидируемые расчеты иных прошлых лет», 030486000 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному», 030496000 «Иные расчеты прошлых лет»).».
17. Абзац четвертый пункта 63 изложить в следующей редакции:
«В графах 1 – 4 указывается основание проведения инвентаризации, выявленные по результатам расхождения, которые учтены субъектом учета в соответствии с его учетной политикой при составлении годовой отчетности (причина, дата проведения инвентаризации и реквизиты распорядительного документа о проведении инвентаризации).».
……….
В разделе 1 «Изменение остатков валюты баланса» Сведений ф. 0503773 отражаются:
в графе 3 – сумма изменений по счетам, по которым изменяется показатель остатка на начало отчетного финансового года вступительного баланса учреждения по сравнению с показателем остатка на конец предыдущего отчетного финансового года (в случае проведения реорганизации, изменения типа государственных (муниципальных) учреждений, исправления ошибок прошлых лет, изменения учетной политики, внедрения федеральных стандартов бухгалтерского учета в государственном секторе, пересчетов показателей отчетности или по иным причинам, предусмотренным законодательством Российской Федерации) (сумма граф 4 – 9);
в графах 4 – 9 – отражаются суммы изменений по счетам по каждому коду причины изменений обособленно:
01 – реорганизация, ликвидация субъекта бухгалтерской (финансовой) отчетности, включая изменение типа государственных (муниципальных) бюджетных, автономных учреждений на казенные учреждения на начало финансового года;
02 – изменения, связанные с внедрением федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора;
03 – исправление ошибок прошлых лет;
04 – изменение учетной политики;
05 – пересчеты показателей отчетности;
06 – иные причины (подлежат отражению в текстовой части раздела 4 «Анализ показателей отчетности учреждения» Пояснительной записки к Балансу учреждения (ф. 0503760).
В разделе 1 «Изменение остатков валюты баланса» показатели увеличения остатков вступительного баланса отражаются в положительном значении, уменьшения остатков вступительного баланса - в отрицательном значении.
Показатели в графах 4, 5, 7, 9 Сведений (ф. 0503773) формируются на основании данных об изменении остатков по соответствующим счетам бухгалтерского учета на начало отчетного финансового года, отражаемых в Главной книге субъекта учета, сформированных с применением счета 040130000 «Финансовый результат прошлого отчетного периода» (изменение показателей в межотчетный период).
Показатели по соответствующим строкам графы 6 Сведений (ф. 0503773) формируются на основании оборотов по исправлению ошибок прошлых лет, отраженных в обособленном регистре бухгалтерского учета (Журнале по прочим операциям (ф. 0504071). Показатели дебетовых (кредитовых) оборотов по исправлению ошибок прошлых лет по счетам, которые в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета подлежат закрытию при завершении финансового года на финансовый результат прошлых отчетных периодов (счет 0401300000), отражаются в графе 6 по строке 570 «Финансовый результат экономического субъекта» Сведений (ф. 0503773).
Показатели соответствующих счетов бухгалтерского учета, отражаемые в отчетах (сведениях) на начало отчетного периода (входящие остатки), корректируются на величину изменений, отраженных в графе 6 Сведений (ф. 0503773), относительно показателей на конец финансового года, предшествующего отчетному периоду (показателей входящих остатков по данным бухгалтерского учета за отчетный период).
Показатели изменений (оборотов по увеличению, уменьшению) активов, обязательств, доходов, расходов, повлиявших на изменения показателей вступительного баланса (графа 6 Сведений (ф. 0503773) в результате исправления ошибок прошлых лет), не включаются в показатели увеличений, уменьшений (оборотов) активов и обязательств, доходов, расходов, отражаемых в отчетах (сведениях) за отчетный период.
На основании показателей, отраженных в графе 8 Сведений (ф. 0503773) осуществляется корректировка входящих остатков в бухгалтерской (финансовой) отчетности по соответствующим счетам бухгалтерского учета на начало финансового года, по которым осуществлен пересчет показателей отчетности в связи с выявленными ошибками порядка формирования бухгалтерской отчетности.
В разделе 2 «Изменения в связи с реорганизацией» раскрывается информация по показателям изменения вступительного баланса по коду причины изменений «01 – реорганизация, ликвидация субъекта бухгалтерской (финансовой) отчетности, включая изменение типа государственных (муниципальных) бюджетных, автономных учреждений на казенные учреждения на начало финансового года», отраженным в графе 4 раздела 1 Сведений (ф. 0503773) в разрезе изменений, связанных с реорганизацией, ликвидацией, изменением типа государственного учреждения: сумма изменений по синтетическим счетам, реквизиты учреждения-контрагента (правопреемника), иная информация.
В разделе 2 «Изменения в связи с реорганизацией» Сведений ф. 0503773 соответственно по разделам «Счета актива баланса», «Счета пассива баланса» отражаются:
в графе 1 – указываются номера синтетических счетов, по которым показатель остатка на начало отчетного финансового года не равен показателю остатка на конец предыдущего отчетного финансового года (например, указываются счета 010100000, 010200000 и так далее);
в графе 2 – сумма изменения остатка по счетам, указанным в графе 1. При этом показатели увеличения остатков отражаются в положительном значении, уменьшения остатков - в отрицательном значении;
в графах 3, 4 – реквизиты учреждения-контрагента (правопреемника):
при процедуре реорганизации (в том числе при передаче учреждения из ведения одного учредителя в ведение иного учредителя) и (или) ликвидации указывается:
в рамках одного публично-правового образования – код главы по бюджетной классификации учредителя учреждения – правопреемника, «00» и «00000000»;
в рамках передачи учреждения между публично-правовыми образованиями – «000» и код элемента бюджета и ОКТМО соответствующего бюджета;
при изменении типа государственного учреждения на начало финансового года – «000», «00» и «00000000» соответственно;
по иным причинам, предусмотренным законодательством Российской Федерации – «000», «00» и «22222222» соответственно;
в графе 5 – детализированный код причины изменения валюты баланса 01 – «реорганизация»: 01.1 – реорганизация; 01.2 – ликвидация; 01.3 – изменение типа государственного учреждения, пояснения причины изменения остатка на начало отчетного финансового года, включая реквизиты нормативного акта, повлекшего изменение валюты баланса по каждому из указанных кодов:
реорганизация (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование), ликвидация учреждения;
изменение типов государственных (муниципальных) учреждений на начало финансового года;
иные причины, предусмотренные законодательством Российской Федерации (указать какие).
При указании в графе 1 номера счета бухгалтерского учета 040100000 «Финансовый результат экономического субъекта» графа 5 не заполняется.
Показатели строк «Счета актива баланса, итого», «Счета пассива баланса, итого» раздела 2 «Изменения в связи с реорганизацией» формируются в следующем порядке:
в графе 2 строки «Счета актива баланса, итого» указывается сумма изменения остатков по активу баланса, соответствующая показателю графы 4 строки 350 раздела 1 «Изменение остатков валюты баланса»;
в графе 2 строки «Счета пассива баланса, итого» указывается сумма изменения остатков по пассиву баланса, соответствующая показателю графы 4 строки 700 раздела 1 «Изменение остатков валюты баланса»;
графы 3, 4, 5 строк «Счета актива баланса, итого», «Счета пассива баланса, итого» не заполняются.».
22. Абзац двадцать шестой пункта 72.1 изложить в следующей редакции:
«в графе 2 отражается сумма обязательств, принимаемых с применением конкурентных способов или при осуществлении закупки у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя) при условии размещения в единой информационной системе извещения об осуществлении закупки, на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 050207000 «Принимаемые обязательства» в сумме кредитового оборота по счету за отчетный период;».
23. В пункте 74:
а) абзац восемнадцатый после цифр «020127000)» дополнить словами
«, 021003000 «Расчеты с финансовым органом по получению наличных»;
б) в абзаце девятнадцатом слова «, 021003000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам» исключить.
24. Абзацы восемьдесят первый и восемьдесят второй пункта 75 изложить в следующей редакции:
«Показатель строки 600 графы 17 Сведений (ф. 0503790) должен соответствовать показателю строки 071 графы 4 раздела 1 «Нефинансовые активы» Сведений о движении нефинансовых активов (ф. 0503768) за отчетный период.
Показатель строки 600 графы 20 Сведений (ф. 0503790) должен соответствовать показателю строки 071 графы 11 раздела 1 «Нефинансовые активы» Сведений о движении нефинансовых активов (ф. 0503768) за отчетный период.».
25. Пункт 77 изложить в следующей редакции:
«77. В случае проведения реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования), при принятии в течение финансового года решения об изменении типа государственного (муниципального) бюджетного, автономного учреждения в целях создания государственного (муниципального) казенного учреждения, либо в случае ликвидации учреждения (далее в целях настоящей Инструкции – реорганизуемый (преобразуемый), либо ликвидируемый субъект отчетности), производимой в соответствии с законодательством Российской Федерации, бухгалтерская отчетность формируется и представляется на дату проведения реорганизации (изменения типа), либо ликвидации в следующем составе:
Разделительный (ликвидационный) баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503830);
Справка по консолидируемым расчетам учреждения (ф. 0503725);
Справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710);
Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737);
Отчет об обязательствах учреждения (ф. 0503738);
Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721);
Отчет о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723);
Пояснительная записка к Балансу учреждения (ф. 0503760).».
26. Пункт 78 изложить в следующей редакции:
«78. Реорганизуемый (преобразуемый), либо ликвидируемый субъект отчетности формирует бухгалтерскую отчетность в порядке, предусмотренном разделом II настоящей Инструкции, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим разделом.
Разделы Баланса (ф. 0503830) формируются в порядке, предусмотренном пунктами 14 – 21 настоящей Инструкции, при этом по строке 571 отражается остаток по счету 040110000 «Доходы текущего финансового года», по строке 572 – остаток по счету 040120000 «Расходы текущего финансового года».».
27. В приложении:
а) форму документа «Баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730)» изложить в редакции согласно приложению № 1 к настоящим изменениям;
б) форму документа «Сведения об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773)» изложить в редакции согласно приложению № 2 к настоящим изменениям;
в) форму документа «Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721)» изложить в редакции согласно приложению № 3 к настоящим изменениям;
г) форму документа «Отчет о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723)» изложить в редакции согласно приложению № 4 к настоящим изменениям;
д) форму документа «Сведения о движении нефинансовых активов учреждения (ф. 0503768)» изложить в редакции согласно приложению № 5 к настоящим изменениям;
е) форму документа «Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769)» изложить в редакции согласно приложению № 6 к настоящим изменениям;
ж) форму документа «Справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710)» изложить в редакции согласно приложению № 7 к настоящим изменениям;
з) форму документа «Разделительный (ликвидационный) баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503830)» изложить в редакции согласно приложению № 8 к настоящим изменениям;
и) форму документа «Отчет об обязательствах учреждения (ф. 0503738)» изложить в редакции согласно приложению № 9 к настоящим изменениям.

Скрыть ответы

Ответить

28.12.2018, Мухин Михаил Сергеевич

В соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), эти документы (информацию). Если с лицом, в отношении которого проводится камеральная налоговая проверка, у вас не было никаких отношений, то запрошенные документы не имеют отношения к его деятельности и истребованию не подлежат. Вам следует в 5-дневный срок после получения требования проинформировать налоговый орган об отсутствии отношений с проверяемым лицом.

10.01.2019, Карпей Марина Олеговна

Спасибо!

Скрыть ответы

Ответить

21.12.2018, Михайлова Елена Николаевна

Светлана Анатольевна, вопрос выходит за рамки темы семинара, считайте ответ бонусом к Новому году!
Результатом НИР может быть результат - компьютерная программа. При этом полученному результату НИР может предоставляться правовая охрана как результату интеллектуальной деятельности (далее – РИД).
В статье 1225 ГК РФ приводится исчерпывающий перечень охраняемых РИД и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), являются программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ).
Исключительное право признается и охраняется при условии государственной регистрации, на основании которой Роспатент выдал патент (ст. 1353 ГК РФ).
Исключительные или неисключительные права на РИД, подлежащие госрегистрации в Роспатенте, также могут передаваться по договору об отчуждении прав.
Чтобы правообладателем РИД стало учреждение, к нему должны перейти от автора исключительные права. Это возможно в следующих случаях.
1) РИД созданы по договору авторского заказа (для произведений науки);
2) РИД, созданные автором, переданы по договору отчуждения исключительного права (для любых видов РИД);
3) изобретение, полезная модель или промышленный образец являются служебными.
По договору авторского заказа одна сторона (автор) обязуется по заказу другой стороны (заказчика) создать обусловленное договором на материальном носителе или в иной форме (ч. 1 ст. 1288 ГК РФ).
Исключительное право на получение патента принадлежат работодателю, если трудовым или гражданско-правовым договором между работником и работодателем не предусмотрено иное (п. 3 ст. 1370 ГК РФ).
При отсутствии в договоре между работодателем и работником соглашения об ином работник должен письменно уведомить работодателя о создании в связи с выполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя такого результата, в отношении которого возможна правовая охрана (п. 4 ст. 1370 ГК РФ). Срок, который дается работодателю для принятия решения о судьбе изобретения, – 4 месяца.
Для признания изобретения, промышленной модели, полезного образца служебными необходимо, чтобы они были созданы работником в связи с выполнением им своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя.
Таким образом, возникновение исключительного права на РИД у учреждения подтверждается документально:
• договором авторского заказа и актом выполненных работ;
• договором отчуждения исключительных прав на РИД и актом приема-передачи;
• уведомлением от работника о создании РИД.
Бухгалтерский учет РИД ведется на основании вышеуказанных документов, а также документов, подтверждающих охрану исключительных прав (патентов, свидетельств).
Бухгалтерский учет НМА
В зависимости от того, какой результат предполагается получить ведется учет затрат. Если предполагается создание нематериального актива (НМА), то затраты собираются на счете учета вложений в нематериальные активы (0 10620 000). Если создание НМА не предполагается, то затраты учитываются в соответствии с учетной политикой учреждения на счете 0 10900 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг» или 0 40120 000 «Расходы текущего финансового года».
Поэтому бухгалтеру важно определить, является ли результат НИР нематериальным активом.
Согласно п. 56 Инструкции № 157н, к НМА относятся объекты нефинансовых активов, предназначенные для неоднократного и (или) постоянного использования в деятельности учреждения, одновременно удовлетворяющие следующим условиям:
• объект способен приносить учреждению экономические выгоды в будущем;
• отсутствие у объекта материально-вещественной формы;
• возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• не предполагается последующая перепродажа данного актива;
• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование актива;
• наличие надлежаще оформленных документов, устанавливающих исключительное право на актив;
• наличие в случаях, установленных законодательством РФ, надлежаще оформленных документов, подтверждающих исключительное право на актив (патенты, свидетельства, и т.п.)
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.
Инвентарным объектом НМА признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора, предусматривающего приобретение в пользу учреждения исключительных прав на РИД, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций (п. 58 Инструкции № 157н).
Согласно п. 57 Инструкции № 157н, к НМА, принимаемым к бухгалтерскому учету, не относятся:
• научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не давшие ожидаемых и (или) предусмотренных договором (государственным (муниципальным) контрактом) результатов;
• незаконченные и не оформленные в установленном законодательством РФ порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
• материальные объекты (материальные носители), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации.
Таким образом, в качестве НМА могут учитываться РИД, полученные в результате НИР, если они удовлетворяют условиям, перечисленным в п. 56 Инструкции № 157н, то есть учреждение предполагает использование данного РИД, получение от такого использования экономических выгод, есть документы, подтверждающие создание РИД и исключительное право учреждения на него, а также патенты или свидетельства, если речь идет об изобретениях, полезных моделях, промышленных образцах или селекционных достижениях.
Как правило, признаются НМА такие результаты НИР, как изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, базы данных, программы ЭВМ и т.п., выявленные по результатам анализа научных отчетов о НИР.
В этом случае (если изначально создания НМА не предполагается) затраты учитываются в составе себестоимости работ.
В состав расходов на НИР обычно входят:
• стоимость товаров, работ и услуг, приобретенных у поставщиков и подрядчиков, необходимых для выполнения НИР;
• затраты на заработную плату работников, осуществляющих НИР, а также начисления на нее;
• амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении НИР;
• затраты на приобретение исключительных прав и лицензий на РИД, необходимых при проведении НИР;
• затраты на спецоборудование, используемое при проведении НИР;
• другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИР.
В бухгалтерском учете расходы на НИР отражаются так:
Дебет счета 0 10900 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»
или Дебет счета 0 40120 000 «Расходы текущего финансового года» (для затрат, не входящих в себестоимость)
Кредит счета 0 30200 000 «Расчеты по принятым обязательствам»,
Кредит счета 0 30300 000 «Расчеты по платежам в бюджеты»,
Кредит счета 0 10400 000 «Амортизация».
Если НИР выполняются в рамках приносящей доход деятельности, доходы от них учитываются в рамках текущих доходов учреждения. Начисление доходов отражается на основании акта выполненных работ записью:
Дебет счета 2 20531 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»
Кредит счета 2 40110 131 «Доходы от оказания платных услуг (работ)».
Если по результатам анализа научного отчета о НИР обнаружены охраноспособные РИД и подана заявка на их регистрацию, в учете отражаются вложения в создаваемый НМА в сумме услуг патентных поверенных, уплаты патентной пошлины и т.д.
Это отражается в учете записью:
Дебет счета 0 106Х2 000 «Вложения в нематериальные активы»
Кредит счета 0 30290 000 «Расчеты по прочим расходам»
или Кредит счета 0 30226 000 «Расчеты по прочим работам, услугам»
– отражены затраты на регистрацию НМА.
И только если создание НМА предполагалось при проведении НИР изначально, затраты на НИР собираются на счете 0 10602 «Вложения в нематериальные активы».
Согласно п. 62 Инструкции № 157н в целях определения первоначальной стоимости объекта НМА при его создании фактические вложения учреждения включают:
• суммы, уплачиваемые правообладателю в соответствии с договором об отчуждении (приобретении) исключительного права на РИД;
• расходы на выплаты по оплате труда сотрудников, непосредственно занятых в процессе создания НМА в ходе НИР;
• расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании НМА, первоначальная стоимость которого формируется;
• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением, созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
Не включаются в сумму фактических вложений:
• общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, созданием объекта нематериальных активов;
• расходы, непосредственно связанные с созданием образцов новых изделий (опытных образцов), принимаемых по результатам научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в состав нефинансовых активов учреждения.
Если учреждение осуществляет НИР по договору (контракту), расходы на такие НИР стоимость НМА не формируют.
Формирование первоначальной стоимости НМА отражается в учете записями:
Дебет счета 0 10602 000 «Вложения в нематериальные активы»
Кредит счета 0 30232 000 Расчеты по приобретению нематериальных активов
– учтена стоимость авторского вознаграждения по договору авторского заказа или договору об отчуждении исключительного права на произведение;
Дебет счета 0 10602 000 «Вложения в нематериальные активы»
Кредит счета 0 30211 000 «Расчеты по заработной плате»
– учтена стоимость авторского вознаграждения за служебное произведение, исключительное право на которое принадлежит работодателю;
Дебет счета 0 10602 000 «Вложения в нематериальные активы»
Кредит счета 0 30200 000 «Расчеты по принятым обязательствам»,
Кредит счета 0 30300 000 «Расчеты по платежам в бюджеты»,
Кредит счета 0 20800 000 «Расчеты с подотчетными лицами»
– учтены другие расходы на создание НМА, включая патентную пошлину;
Дебет счета 0 10602 000 «Вложения в нематериальные активы»
Кредит счета 0 10400 000 «Амортизация»
– учтена амортизация в первоначальной стоимости НМА.
Постановка НМА на балансовый учет отражается следующей записью:
Дебет счета 0 10200 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»
Кредит счета 0 10602 000 «Вложения в нематериальные активы».
Согласно п. 60 Инструкции № 157н срок полезного использования НМА определяется комиссией по поступлению и выбытию активов (НМА – патента) учреждения исходя из:
• срока действия прав учреждения на РИД и периода контроля над активом;
• срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;
• ожидаемого срока использования актива, в течение которого учреждение предполагает использовать актив в деятельности, направленной на достижение целей создания учреждения, либо в случаях, предусмотренных законодательством РФ, получать экономические выгоды.
НМА, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются НМА с неопределенным сроком полезного использования. В целях определения амортизационных отчислений срок полезного использования таких НМА устанавливается из расчета десяти лет.
Кроме того, в целях расчета сумм амортизации объектов НМА комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов ежегодно определяет продолжительность периода, в течение которого предполагается использовать НМА, и в случаях его существенного изменения уточняет срок его полезного использования. Возникшая в связи с этим корректировка суммы начисляемой ежемесячно амортизации осуществляется начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором произведено уточнение срока полезного использования (п. 61 Инструкции № 157н).
Амортизация НМА учитывается так:
Дебет счета 0 10900 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»
или Дебет счета 0 40120 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»
Кредит счета 0 104х9 421 «Уменьшение за счет амортизации стоимости нематериальных активов».
Вознаграждения за служебное произведение
Служебным изобретением, служебным секретом производства признаются соответственно изобретение, секрет производства, созданные работником в связи с выполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя (п. 1 ст. 1370 Гражданского кодекса РФ). При этом если работодатель получит патент на служебное изобретение, то работник, как его автор, имеет право на получение вознаграждения, выплата которого должна быть закреплена в договоре между ним и работодателем.
Исключительное право на служебный секрет производства принадлежит работодателю (п. 1 ст. 1470 ГК РФ).
Указанные вознаграждения в пользу работника, а также бывшего работника подлежат обложению страховыми взносами как вознаграждения, выплачиваемые в рамках трудовых отношений.
При этом право на вознаграждение за служебное изобретение неотчуждаемо, но переходит к наследникам автора на оставшийся срок действия исключительного права.
Учитывая, что после смерти автора служебного изобретения застрахованное лицо по обязательному социальному страхованию отсутствует и вышеупомянутые вознаграждения выплачиваются организацией наследникам автора, которые не состоят в трудовых отношениях с данной организацией, такие выплаты не подлежат обложению страховыми взносами (письмо Минфина России от 09.10.2018 № 03-15-06/72526).

22.12.2018, Михайлова Елена Николаевна

И еще, важные письма Минфина России от 22.12.2017 № 02-07-10/86002 «Об отражении в бюджетном учете программного обеспечения (программного модуля), созданного группой работников учреждения»,
от 19.04.2018 № 02-07-05/26809 «Об учет5 расходов на уплату госпошлины за регистрацию исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности», от 26.07.2018 № 02-07-10/52734 «Об отражении в учете положительного результата выполнения НИОКР

22.12.2018, Михайлова Елена Николаевна

И еще НОВОЕ письмо МФ от 26.11.2018 № 03-03-06/1/8527 О формировании первоначальной стоимости НМА
Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов (НМА) определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов.
Расходы на оплату труда работников, которые непосредственно участвуют в создании НМА, а также расходы в виде страховых взносов, начисленных на указанные суммы расходов на оплату труда, по мнению Минфина России от 26.11.2018 № 03-03-06/1/8527, формируют первоначальную стоимость соответствующих амортизируемых НМА, которая погашается путем начисления амортизации, учитываемой в составе расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

22.12.2018, Михайлова Елена Николаевна

В части последнего вопроса: Кто должен? Конечно сама организация ставит на учет, так как сам субъект ведет бухгалтерский и налоговый учет ФХЖ, если не на аутсорсинге.

Скрыть ответы

Ответить

20.12.2018, Куликов Алексей Александрович

Валерия Викторовна, в принципе Ваши доводы абсолютно правомерны.
В соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 269 НК РФ описанная Вами задолженность российской организации перед иностранной организацией обладает всеми признаками контролируемой задолженности. Кроме того, с учётом описанной финансово-хозяйственной ситуации в организации (убыток, низкие чистые активы) в данном случае предельная сумма процентов, которая может быть учтена для целей исчисления налога на прибыль, равна "0". Таким образом, указанные начисляемые проценты подлежат включению в состав расходов, не учитываемых при исчислении налога на прибыль. При этом, поскольку целей характер использования заёмных средств не предусмотрен, таковые подлежат включению в состав внереализационных расходов. В соответствии же с ПБУ 15/2008 проценты для целей бухгалтерского учёта необходимо будет после начала строительства дробить на текущие расходы и расходы по созданию (приобретению) инвестиционного актива.

Скрыть ответы

Ответить

20.12.2018, Бронецкая Вера Сергеевна

Татьяна Анатольевна, Вы будете присутствовать на семинаре 24.12.18 и сможете получить книгу на регистрационной линии

20.12.2018, Семенова Татьяна Анатольевна

Спасибо

Скрыть ответы

Ответить

20.12.2018, Михайлова Елена Николаевна

Ирина Ивановна! Классификация объектов учета аренды – профсуждение бухгалтера, к-е осуществляется посредством оценки договорных условий пользования имуществом. Поэтому необходимо уточнение (кто и кому предоставляет помещения и на каких условиях)? Задача № 1: правильно заключить договора!
ВАРИАНТ 1. «Оказание услуг» - не объект аренды, в том числе в части объединения усилий для оказания платных образовательных услуг. Если вопрос в части предоставления школе помещений для оказания услуг, то учитывая, позицию Минфина озвученную на финансовом Форуме 2018 года, принимая во внимание, что в соответствии со ст.421 ГК РФ юридические лица и граждане, свободны при заключении договора, полагаю целесообразным рассмотреть возможность заключения иного вида договора (не аренды), например, договора оказания услуг по предоставлению помещения для проведения занятий.
Основание: Аналогичная позиция высказана в письме Минфина России от 19.04.2018 № 02-07-05/26416 «Об отражении в бухучете передачи нежилых помещений в безвозмездное пользование».

ВАРИАНТ 2. Если вопрос предоставления Школой помещений (находящихся в оперативном управлении) ИНОМУ ЮРЛИЦУ или ИП (в коммерческих целях), то это – «модифицированная» операционная аренда! Возникают вопросы: Согласия учредителя? Срок предоставления? Содержание (кто по какому документу)? Причем, учитывая ее почасовой характер, фактически контроль над активом - несколько часов, акт приема-передачи как осуществляете? Каждый раз, когда передаете помещения «арендатору»?
Классификация объекта учета аренды (в рассматриваемом случае - арендуемого помещения) для целей бухгалтерского учета относится к сфере профессионального суждения бухгалтера.
Профессиональное суждение относительно рассматриваемого вопроса в части варианта 2.
Первоначальное признание объекта
Подписание договора аренды имущества является, в соответствии с применяемым методом начисления, условием для отражения в бухгалтерском учете объектов операционной аренды.
Классификация объектов учета аренды осуществляется исходя из условий пользования имуществом и его содержания:
Обязательство пользователя имущества (арендатора, получателя имущества) по содержанию имущества может быть исполнено:
- посредством принятия им обязательств по расходам на содержание имущества пользователем такового путем заключения договоров (контрактов), осуществления расходов самостоятельно;
- посредством возмещения пользователем имущества расходов по содержанию имущества, находящегося у него в пользовании, произведенных передающей стороной (арендатором, стороной, передающей в безвозмездное пользование).
Такие выплаты (поступления) за пользование и (или) содержание (возмещение затрат по содержанию) имущества, осуществляемые в соответствии с договором аренды (имущественного найма) или договором безвозмездного пользования, при условии, что их размер не зафиксирован договором в виде денежного значения и определяется в ходе исполнения договора, определены СГС "Аренда" как расходы (доходы) по условным арендным платежам.
у передающей стороны (арендодателя) по пунктам 24, 25 СГС "Аренда".:
- расчеты по арендным платежам с пользователем имущества (соответствующие счета аналитического учета счета 0 205 20 000 "Расчеты по доходам от собственности" (0 205 21 000 "Расчеты с плательщиками доходов от собственности");
- информация об объектах имущества, переданных в пользование (забалансовый счет 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)"),
- ожидаемый доход от арендных платежей, рассчитанный за весь срок пользования имуществом, предусмотренный на дату заключения договора (контракта) (соответствующий счет аналитического учета счета 0 401 40 000 "Доходы будущих периодов" (0 401 40 121);
- доходы (расчеты) по условным арендным платежам, возникающие на дату определения их величины (как правило, ежемесячно):
соответствующие счета аналитического учета счета 0 205 35 000 "Расчеты по доходам по условным арендным платежам", 0 401 10 135 "Доходы текущего финансового года по условным арендным платежам".
Порядок учета объектов операционной аренды со сроком полезного использования объекта учета аренды, составляющим менее года (краткосрочные отношения), а также более года (долгосрочные отношения), одинаков и не предусматривает расчета:
процентных расходов (доходов) - часть арендного платежа, являющаяся вознаграждением правообладателя (арендодателя) за предоставление имущества пользователю (арендатору) на условиях рассрочки оплаты его стоимости;

Основание: письмо Минфина России от 13 декабря 2017 г. N 02-07-07/83464

С уважением, Е.Н.Михайлова

Скрыть ответы

Ответить

20.12.2018, Балдина Светлана Вячеславовна

Да, допустимо, если предусмотрено соглашением сторон договора.

Скрыть ответы

Ответить

20.12.2018, Михайлова Елена Николаевна

1.Основание переноса ОЦДИ, признанного «неактивным» с балансовых счетов на забалансовый счет 02 является решение комиссии инвентаризационной (по результатам инвентаризации ф. ОКУД приказ МФ 52н) или постоянной комиссии по поступлению и выбытию (при наделении ее соответствующими функциями и полномочиями). Если речь об ОЦИ, право распоряжения которым у БУ отсутствуют, то на этапе оформления результатов решения комиссии при передаче пакета документов на согласование с учредителем оформляется перенос на забалансовый счет 02 с отражением по счету *21006* расчеты с учредителем
2. Да, правильно, ОЦДИ, не соответствующее признакам "актива" учитывается на забалансовом счете 21, если по распоряжению КУГИ ОЦДИ в 2018 году считалось движимое имущество всех видов стоимостью свыше 3000 руб.
3. Расчеты с учредителем отраженные на счете *421006* БУ на дату составления отчетности должны быть актуальны и соответствовать сумме ОЦДИ числящейся у учредителя по счету *120433*, как на балансовых счетах, так и на забалансовых счетах 02 или 21, при этом ежегодную сверку с учредителем, необходимую для отражения расчетов на счете 21006, обычно осуществляют в составе годовой инвентаризации, которая проводится в IV квартале.

ВАЖНЫЕ АКЦЕНТЫ!
1) В перечень ОЦДИ включается имущество вне зависимости от способа бухгалтерского учета такого имущества (как на балансовых счетах, так и на забалансовых счетах).
2) Изменение СПОСОБА отражения имущества государственного (муниципального) учреждения в бухгалтерском учете НЕ является основанием для прекращения права собственности на имущество и исключения его из перечня ОЦДИ (ТОЛЬКО ПОСЛЕ СОГЛАСОВАНИЯ С УЧРЕДИТЕЛЕМ см. постановление Правительства РФ от 26.07.2010 № 537 т от 14.10.2010 № 834).
---------------------

ДОПОЛНЕНИЕ В ОБОСНОВАНИЕ ВЫВОДОВ с КОММЕНТАРИЯМИ МИНФИНА РОССИИ 2018
В сентябре 2018 вышло сразу несколько писем про особо ценное движимое имущество (ОЦДИ). Напомню, что имущество признается ОЦДИ, если оно отвечает определенным признакам. Что касается права распоряжения данным имуществом, то оно зависит в том числе от источника средств на его приобретение.
В письме Минфин России от 19.09.2018 № 02-07-05/67174 напомнил, что для отражения расчетов учреждения с учредителем по ОЦДИ, которым учреждение не вправе самостоятельно распоряжаться, согласно Инструкции № 157н применяется счет 21006 «Расчеты с учредителем».
При формировании показателей по счету 21006 «Расчеты с учредителем» расчеты в сумме стоимости особо ценного движимого имущества, которым учреждение самостоятельно распоряжается, не формируются.
Требования по включению имущества в состав особо ценного движимого имущества (ОЦДИ), а также порядок определения видов такого имущества предусмотрены положениями постановления Правительства РФ от 26.07.2010 № 538, согласно которому ведение перечня ОЦДИ осуществляется бюджетным учреждением на основании сведений бухгалтерского учета.
При этом в перечень ОЦДИ включается имущество вне зависимости от способа бухгалтерского учета такого имущества (как на балансовых счетах, так и на забалансовых счетах).
Таким образом, изменение способа отражения имущества государственного (муниципального) учреждения в бухгалтерском учете НЕ является основанием для прекращения права собственности на имущество и исключения его из перечня ОЦДИ.
В письме Минфин России от 21.09.2018 № 02-07-10/67934 пояснил, что ОЦДИ может учитываться и за балансом. Из письма следует несколько важных выводов:
Во-первых, так как учет ОЦДИ должен вестись обособленно, целесообразно вводить дополнительные субсчета к забалансовым счетам, на которые могут попадать объекты ОЦДИ (з/счета 02, 21 «Основные средства в эксплуатации»).
Во-вторых, увеличивается значение забалансового учета в учреждении и важность инвентаризации имущества на забалансовых счетах как в связи с возможностью попадания на них ОЦДИ, так и в связи с возможным восстановлением имущества с забаланса на баланс (например, после проведения его реконструкции или изменения решения о целях использовании имущества).
Принимая во внимание положения пунктов 24 и 25 СГС «Основные средства», Минфин России в письме от 21.09.2018 № 02-07-10/67931 отмечает, что восстановление в учете объекта имущества следует отражать по балансовой стоимости и сумме начисленной амортизации такого объекта на дату его выбытия с балансового учета, указанным в Инвентарной карточке (ф. 0504031) данного объекта. Дополнительно обращено внимание, что доначисление амортизации за период нахождения объекта на забалансовом счете не производится.
Также в письме от 21.09.2018 № 02-07-10/67934 Минфин России дополнительно обращает внимание, что доначисление амортизации за период нахождения объекта на забалансовом счете не производится.
Учесть, что ежегодную сверку с учредителем, необходимую для отражения расчетов на счете 21006, обычно осуществляют в составе годовой инвентаризации, которая проводится в IV квартале.
------------------------

Операции по поступлению, выбытию, внутреннему перемещению основных средств дополнительно отражаются в Оборотной ведомости по нефинансовым активам (ф. 0504035).

Инвентарная карточка учета нефинансовых активов (ф. 0504031) закрывается при выбытии объекта основных средств с балансового учета. На дату выбытия объекта основных средств в Инвентарной карточке (ф. 0504031) отражаются балансовая стоимость и сведения о начисленной амортизации.

Основание: Унифицированные формы первичных учетных документов, применяемые учреждениями госсектора утверждены приказом Минфина России от 30.03.2015 N 52н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению"
Для оформления результатов проведения инвентаризации утвердить форму по Общероссийскому классификатору унифицированных документов ф.0504087 инвентаризационную опись (сличительную ведомость) объектов нефинансовых активов с учетом специфики программного продукта [выбрать: 1С, «Парус», указать иное... при наличии].

ВЫДЕРЖКА ИЗ ПРИКАЗА ПО УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ в части документального оформления:
3.4.3. Решение комиссии по инвентаризации или по поступлению и выбытию активов по вопросу о нецелесообразности (невозможности) дальнейшего использования имущества оформляется
[выбрать нужное:
- Актом о списании имущества ОЦИ, после согласования учредителем (собственником);
- Актом о списании имущества:
- в виде отдельного документа;
- указать иное].
Факт непригодности основного средства для дальнейшего использования по причине неисправности или физического износа, обесценения подтверждается путем указания:
- внешних признаков неисправности устройства;
- наименований и заводских маркировок узлов, деталей и составных частей, вышедших из строя.
Факт непригодности основного средства для дальнейшего использования по причине морального износа подтверждается путем указания технических характеристик, делающих дальнейшую эксплуатацию невозможной или экономически неэффективной.
К решению комиссии прилагаются:
- заключения сотрудников организации, имеющих документально подтвержденную квалификацию для проведения технической экспертизы по соответствующему типу объектов;
- заключения организаций (физических лиц), имеющих документально подтвержденную квалификацию для проведения технической экспертизы по соответствующему типу объектов (при отсутствии в организации штатных специалистов соответствующего профиля).
3.4.4. Решение о нецелесообразности (неэффективности) восстановления основного средства принимается комиссией учреждения (по инвентаризации или по поступлению и выбытию активов) на основании:
- сметы на проведение работ по восстановлению основного средства с гарантией и в разумные сроки (смета составляется сотрудником организации или сторонними специалистами, имеющими документально подтвержденную квалификацию для проведения соответствующих работ);
- документов, подтверждающих оценочную стоимость новых аналогичных объектов (с учетом гарантийных обязательств).
3.4.5. Ликвидация объектов основных средств осуществляется силами организации, а при отсутствии соответствующих возможностей - с привлечением специализированных организаций. Узлы (детали, составные части), поступающие в организацию в результате ликвидации основных средств, принимаются к учету в составе материальных запасов по оценочной стоимости, если они:
- пригодны к использованию в организации;
- могут быть реализованы.
В таком же порядке к учету принимаются металлолом, макулатура и другое вторичное сырье, которые могут быть использованы в хозяйственной жизни учреждения или реализованы. Не подлежащие реализации отходы (в том числе отходы, подлежащие утилизации в установленном порядке) не принимаются к бухгалтерскому учету - движение таких отходов учитывается в [структурное подразделение], ответственный - [должность].
3.4.6. При ликвидации объекта силами организации составляется Акт о ликвидации (уничтожении) основного средства (Приложение N __). По решению председателя комиссии по поступлению и выбытию активов к Акту о ликвидации (уничтожении) основного средства может быть приложен соответствующий фотоотчет.
3.4.7. Основные средства, непригодные для дальнейшего использования в деятельности учреждения, выводятся из эксплуатации на основании Акта (Приложение N __), списываются с балансового учета и учитываются за балансом на счете 02 "Материальные ценности на хранении" до оформления их списания, а также реализации мероприятий, предусмотренных Актом о списании имущества (демонтаж, утилизация, уничтожение).
(Основание: п. 335 Инструкции N 157н)

10. Учет расчетов с учредителем [только для бюджетных и автономных учреждений]

10.1. На счете 0 21006 000 "Расчеты с учредителем" подлежит учету балансовая стоимость имущества, которым согласно действующему законодательству учреждение:
- может распоряжаться только по согласованию с собственником;
- не отвечает по своим обязательствам.
(Основание: п. 238 Инструкции N 157н, ГК РФ, постановление Правительства РФ от 26.07.2010 N 537, постановлению Правительства РФ от 26.07.2010 г. N 538 "О порядке отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества")

10.2. Операции, связанные с движением имущества (в том числе недвижимого и особо ценного движимого) между органом, осуществляющим в отношении учреждения функции и полномочия учредителя, и учреждением, отражаются (в части балансовой стоимости объектов):
- при поступлении имущества: по дебету соответствующих аналитических счетов счета 0 10000 000 "Нефинансовые активы" и кредиту счета 0 40110 189 "Иные доходы";
- при выбытии имущества: по дебету счета 0 40120 241 "Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям" и кредиту соответствующих аналитических счетов счета 0 10000 000 "Нефинансовые активы".

10.3. Изменение (корректировка) показателя счета 0 21006 000 "Расчеты с учредителем" осуществляется в корреспонденции со счетом
0 40110 172 "Доходы от операций с активами"
[выбрать нужное:
- один раз в год (в целях составления годовой отчетности)
- указать иную периодичность].
На суммы изменений показателя счета 0 21006 000 "Расчеты с учредителем" учреждение направляет учредителю Извещения (ф. 0504805).
(Основание: п. 116 Инструкции N 174н, п. 119 Инструкции N 183н)

10.4. В месячный срок при поступлении имущества и после завершения утилизационных мероприятий при списании (выбытии) с забалансового учета 02 имущества в статусе «не актив», направлять в территориальный орган управления государственным имуществом, оформленный пакет документов для внесения сведений (актуализации) в электронный реестр.

(Основание: постановление Правительства РФ от 16 июля 2007 г. N 447 "О совершенствовании учета федерального имущества")

10.5. Ведение оперативного реестрового учета объектов имущественного комплекса осуществляется в электронном формате с использованием усиленной электронной квалифицированной подписи (ЭП). Ответственность за его своевременную актуализацию реестрового учета возложить на (указать ответственное подразделение или лицо) [или указать, что устанавливается отдельным приказом].

-----------------------------

20.12.2018, Михайлова Елена Николаевна

1. Документальное оформление прекращения признания основных средств ОЦДИ активами: Комиссия по поступлению и выбытию составляет Акт о списании (ф. 0504104), в котором должно быть основание для принятия решения о прекращении использования объекта основных средств. Такое решение также может принять инвентаризационная комиссия, о чем составляется Акт о результатах инвентаризации (ф. 0504835), который служит основанием для выбытия основного средства с баланса. На основании принятых комиссией решений бухгалтерией составляется Бухгалтерская справка (ф. 0504833), в которой отражаются бухгалтерские записи по выбытию основных средств с баланса с одновременным отражением информации об указанных объектах имущества на забалансовом счете 02 "Материальные ценности, принятые на хранение".
Основание Раздел 10. письма Минфина Россиии от 15 декабря 2017 г. N 02-07-07/84237.

Успехов, Анна Владимировна!

21.12.2018, Михайлова Елена Николаевна

Доп. по документам: Согласно бухгалтерской Справке ф. 0504833 по заключению инвентаризационной комиссии или комиссии по поступлению и выбытию активов на забалансовый учет переносятся основные средства, которые готовятся к списанию как пришедшие в негодность или уже списанные, подлежащие демонтажу и сдаче в утиль. Это может быть отдельный акт.
Например, если автомобиль попал в ДТП и по заключению комиссии находится в аварийном состоянии (т.е. имеется запрет на его эксплуатацию), то такое основное средство учитывается также на забалансовом учете 02 (в рабочем плане счетов как Приложение к приказу по учетной политике).

Скрыть ответы

Ответить

20.12.2018, Куликов Алексей Александрович

Марина Александровна, в описанной ситуации, как я полагаю, векселя были выпущены без получения от векселедержателя соответствующей денежной суммы в качестве займа, вследствие чего таковые векселя являются безденежными - то есть ничтожными. Могу предположить, что векселя были оформлены вследствие новации ранее существовавшего обязательства в заёмное обязательство, удостоверяемое векселем. При такой ситуации весьма странным представляется желание векселедателя, имеющего векселя на 110 млн.рублей, получить в качестве отступного долю в уставном капитале стоимостью 10 000 рублей. Скорее всего указанные сделки носят притворный характер, имеющие реальную цель необоснованное списание задолженности, возникшей между взаимозависимыми лицами, с баланса одной из таких организаций. Поскольку сделки носят притворных характер, то их отражение ни в налоговом, ни в бухгалтерском учёте невозможно, поскольку таковые в соответствии со статьёй 170 ГК РФ явля.тся ничтожными...

Скрыть ответы

Ответить

18.12.2018, Мухин Михаил Сергеевич

Валентина Мефодиевна, пока нет. Одним из таких судебных споров я сейчас занимаюсь. Решение суда ожидается 22.01.2019.

18.12.2018, Бутова Валентина Мефодиевна

У нас процесс назначен на 24.12.2018.
И ИФНС в дополнении к отзыву ссылается на Решение АС Новгородской области по делу №А44-7547/2018, Решение АС Московской области по делу №41-64507/2018 - все в пользу ИФНС.
Поразило также наличие в отзыве Решение АС по Республике Башкортостан по делу А07-9343/2018, оно по обязательствам до 01.01.2017 в пользу ПФР.
Почитала... выводы судей расстроили.

19.12.2018, Мухин Михаил Сергеевич

Валентина Мефодиевна, спасибо за ссылки. Полагаю, не всё так мрачно. Решение АС Новгородской области обжаловано в апелляционном порядке. Кроме того, заявитель там не на УСН, а на ЕНВД. Решение АС Московской области засилено 9-м апелляционным судом. Это уже серьезно, однако, данный пример, все-таки единичен. Думаю, там еще и кассация будет. Кстати, решение ВС РФ от 08.06.2018, на которое так любят ссылаться оппоненты, тоже обжаловано в кассационном порядке. Решение АС Башкортостана идет вразрез с абсолютным большинством судебных актов, принятых по спорам, связанным с платежами до 01.01.2017 (постановления Арбитражного суда Северо-Западного округа от 01.10.2018 N Ф07-10896/2018 по делу N А56-110230/2017, от 08.10.2018 N Ф07-10217/2018 по делу N А13-12151/2017 и от 10.12.2018 N Ф07-15913/2018 по делу N А56-4614/2018, постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.09.2018 N 13АП-19475/2018 по делу N А56-93206/2017, от 18.09.2018 по делу N А21-12959/2017, от 02.11.2018 N 13АП-27418/2018 по делу N А26-5012/2018, решения Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 19.11.2018 по делу № А56-110230/2017 (в рамках нового рассмотрения дела)
и от 20.11.2018 по делу № А56-116747/2018). Есть обширная аналогичная практика и по другим округам, включая Уральский. Полагаю, плательщик сделал большую глупость, не обжаловав решение АС Башкортостана.
Если пришлете номер Вашего дела мне на почту, могу поделиться правовой позицией по своему делу.

20.12.2018, Бутова Валентина Мефодиевна

Михаил Сергеевич, № дела отправила Вам на электронную почту.

20.12.2018, Мухин Михаил Сергеевич

Валентина Мефодиевна, ответил.

Скрыть ответы

Ответить